TVA en Norvège : les services de centre de données ne constituent pas une prestation unique

La Commission norvégienne des recours fiscaux a rendu une décision dans une affaire de recours liée à la décision préjudicielle contraignante de juin 2020. Le litige porte essentiellement sur la question de savoir si la prestation de services de centre de données qu'une entreprise prévoit de fournir à des clients étrangers propriétaires des serveurs doit être considérée, aux fins de la TVA, comme une prestation unique et globalisée ou comme plusieurs prestations distinctes.

Faits de l'affaire et décision de la Commission

En 2020, une entreprise fournissant des services de stockage de données, visant spécifiquement à garantir une « disponibilité » continue des serveurs et des logiciels de ses clients, 24 heures sur 24 et 365 jours par an, afin que ceux-ci puissent gérer leurs données en toute fiabilité, a sollicité une décision préalable contraignante auprès de l’administration fiscale. Pour fournir ces services, l’entreprise doit non seulement disposer d’un espace physique, mais aussi d’un environnement pleinement opérationnel.

Cela inclut des locaux sécurisés, un contrôle de la température, des systèmes de refroidissement, une alimentation électrique stable et redondante, une protection contre les incendies et une infrastructure informatique permettant aux données d’entrer et de sortir du centre sans interruption ni faille de sécurité. L’énergie est l’élément le plus critique du service, et la consommation varie considérablement en fonction des besoins de chaque client. Ainsi, l’électricité est facturée séparément sur la base de la consommation réelle.

Il convient de noter que les clients, principalement des entreprises étrangères, sont propriétaires des serveurs et des équipements connexes. L'entreprise, quant à elle, est chargée de la protection des équipements tant qu'ils sont sous son contrôle. Ces services peuvent être fournis de deux manières principales : soit en plaçant les serveurs des clients dans des espaces partagés (colocation), soit dans des salles dédiées, appelées « white space », pour les clients ayant des exigences particulières. Quoi qu'il en soit, la nature du service reste essentiellement la même.

Dans sa demande, la société a sollicité la confirmation que tous ces éléments, pris dans leur ensemble, devaient être considérés comme une prestation unique et combinée de services d’exploitation de centres de données, et que cette prestation devait être exonérée de TVA. Cependant, l’administration fiscale a rejeté la position de la société. Cette décision a également été confirmée dans la décision de l’administration fiscale statuant sur le recours. En conséquence, la société a formé un recours devant la Commission des recours fiscaux qui, le 12 mars 2026, a annoncé que le recours n’était pas recevable.

Conclusion

Conformément au raisonnement et à la décision tant de l'administration fiscale que de la Commission de recours en matière fiscale, les activités liées à l'exploitation de services de centre de données ne doivent pas être considérées comme une prestation unique. Ces services consistent plutôt en plusieurs biens et services distincts. Par conséquent, les assujettis exerçant ce type d'activités et de services doivent évaluer chaque composante individuellement aux fins de la TVA, plutôt que d'appliquer un traitement fiscal unique à l'ensemble de la prestation.

Source: Administration fiscale norvégienne