Sales and Use Tax (SUT) à Porto Rico : taux et règles

Notions de base de la Sales and Use Tax à Porto Rico

Tous les biens imposables importés par voie aérienne ou maritime sont soumis à la Sales and Use Tax (SUT) de Porto Rico, y compris les biens achetés par voie électronique. Pour les importations par voie maritime ou électronique, la taxe doit être acquittée avant la mise à disposition des biens. Ces exigences s'appliquent aux biens destinés à un usage personnel, à la revente ou au stock. Les vendeurs sont responsables de la collecte de la taxe auprès des clients et de son reversement au département du Trésor (Departamento de Hacienda). La use tax s'applique aux biens imposables introduits à Porto Rico pour y être utilisés ou consommés.

Taux de la Sales and Use Tax à Porto Rico

Porto Rico applique un taux standard de SUT de 11.5%, composé d'une taxe au niveau de l'État de 10.5% et d'une taxe municipale de 1%. Un taux réduit de 4% s'applique à certains services B2B et services professionnels désignés. Les repas préparés vendus dans les restaurants qui remplissent des conditions spécifiques sont soumis à un taux réduit de 7%.

Opérations exonérées

Porto Rico prévoit des exonérations de SUT pour certains produits, biens et opérations, notamment les intrants de fabrication, les biens achetés pour la revente, les services sous-traités, les aliments destinés à la consommation à domicile et certains médicaments sur ordonnance et articles de santé. Des exonérations peuvent également s'appliquer en fonction de l'entité concernée, y compris les opérations avec le gouvernement fédéral, sous réserve des exigences légales applicables.

Règles de nexus à Porto Rico

Porto Rico applique des règles de lien (nexus) physique, économique et de place de marché pour sa SUT.

Nexus physique

Un nexus physique peut naître lorsqu'une entreprise maintient des bureaux, des entrepôts, des installations de distribution ou d'autres locaux commerciaux à Porto Rico. Un nexus physique peut également naître lorsqu'une entreprise emploie ou utilise des salariés, des entrepreneurs indépendants, des représentants ou des agents sur place pour solliciter ou exercer une activité en son nom, ou lorsqu'elle possède des biens meubles corporels ou des biens immobiliers à Porto Rico. Ces règles peuvent s'appliquer même lorsque les activités commerciales sont exercées par l'intermédiaire de filiales, d'entités affiliées ou d'autres représentants.

Nexus économique

Depuis janvier 2021, Porto Rico impose aux entreprises dont les ventes annuelles dépassent USD 100,000 ou qui réalisent au moins 200 transactions de s'immatriculer auprès du département du Trésor de Porto Rico (Departamento de Hacienda) et de collecter et reverser la SUT. Les règles de nexus économique s'appliquent également aux entreprises sans présence physique à Porto Rico si elles atteignent l'un ou l'autre seuil au cours de l'exercice comptable concerné.

Nexus de place de marché

Les facilitateurs de place de marché (marketplace facilitators) sont soumis à des obligations de collecte et de reversement depuis le 1er janvier 2020, lorsque les seuils applicables sont atteints. Dès qu'un vendeur établit un nexus économique, il doit s'immatriculer au registre des commerçants (Merchant's Registry) de Porto Rico et se conformer aux exigences applicables en matière de sales tax.

Nexus d'affiliation et de marketing

Une entreprise peut établir un nexus par le biais de relations avec des affiliés locaux ou par ses activités de marketing et de vente, même si elle n'y dispose pas de sa propre présence physique. Un nexus d'affiliation peut naître lorsqu'un commerçant lié ou affilié à Porto Rico aide à promouvoir ou à faciliter les ventes, maintient des installations pour stocker ou livrer des biens, fournit des services d'installation ou de maintenance, partage des noms commerciaux ou des marques similaires, gère les marchandises retournées, ou exerce d'autres activités qui aident l'entreprise à établir et à maintenir un marché local.

Les activités de marketing et de vente peuvent également créer un nexus lorsqu'elles sont exercées de manière continue, récurrente et dans le cadre normal de l'activité. Les seuils pertinents comprennent des ventes brutes dépassant USD 10,000 à Porto Rico dans les cas impliquant l'attribution de contrats de vente, et des ventes brutes annuelles dépassant USD 100,000 ou au moins 200 transactions pour les vendeurs à distance sans implantation physique à Porto Rico.

Le marketing direct via le e-commerce, les sites web, les réseaux sociaux, la télévision, le courrier et d'autres canaux publicitaires peut également établir un nexus lorsque les activités répondent aux critères légaux applicables.

Biens et services imposables à Porto Rico

La SUT de Porto Rico s'applique généralement aux biens meubles corporels, aux repas préparés et à certaines boissons, aux droits d'entrée à des événements et à des lieux de divertissement, ainsi qu'à un large éventail de services. Les biens imposables comprennent des articles tels que l'électronique, les vêtements et le mobilier, tandis que les services imposables peuvent inclure les réparations et la maintenance, la sécurité, les services de nettoyage et d'entretien, les télécommunications et les services numériques.

Opérations groupées (bundled transactions) et test de l'objet principal (true object test)

Une opération groupée (bundled transaction) se produit lorsque deux biens ou services corporels distincts et identifiables, ou plus, sont vendus ensemble pour un prix unique sans détailler séparément leurs prix. De telles opérations sont généralement traitées comme des ventes d'articles imposables. Toutefois, une opération qui ne répond pas à la définition d'une opération groupée n'est pas automatiquement exonérée de taxe.

Une opération n'est pas considérée comme groupée lorsque le prix des biens ou services varie selon la sélection de l'acheteur, ce qui permet d'identifier séparément le prix de chaque article. Dans ce cas, chaque bien ou service est taxé selon son propre statut fiscal, qu'il soit imposable ou exonéré. En outre, une opération peut échapper à la définition d'opération groupée lorsque son objet principal est de fournir un bien exonéré ou un service exclu.

Cadre du e-commerce

Les vendeurs étrangers ou non-résidents qui dépassent un seuil de USD 100,000 de ventes brutes ou réalisent au moins 200 transactions doivent s'immatriculer à la SUT à Porto Rico via le registre des commerçants (Merchant's Registry) du département du Trésor de Porto Rico. La demande ne peut être soumise que par voie électronique via le Sistema Unificado de Rentas Internas (système unifié de recettes internes), connu sous le nom de SURI.

Règles relatives aux places de marché

Un vendeur sur place de marché est une entreprise ou un particulier qui vend des biens ou des services en gros ou au détail via une place de marché physique ou électronique détenue, exploitée ou contrôlée par un facilitateur de place de marché (marketplace facilitator). Le facilitateur peut être responsable de la collecte et du reversement de la SUT sur les ventes réalisées via sa plateforme, même lorsque le vendeur n'aurait pas été tenu de collecter la taxe par ailleurs.

Un vendeur non-résident qui vend exclusivement via un facilitateur de place de marché (marketplace facilitator) qui collecte et reverse la SUT n'a généralement pas besoin de s'immatriculer séparément. Toutefois, un vendeur qui réalise également des ventes via son propre site web doit évaluer ses obligations fiscales distinctes. Si ses ventes directes dépassent USD 100,000 de ventes brutes annuelles ou atteignent au moins 200 transactions avec des acheteurs de Porto Rico au cours de l'exercice comptable, il établit un nexus économique. Par conséquent, il doit s'immatriculer, collecter et reverser la SUT sur ses ventes directes imposables.

Notez qu'un vendeur sur place de marché immatriculé à la SUT doit demander une dispense de ses obligations de collecte de la taxe pour les ventes réalisées via des facilitateurs de place de marché immatriculés. Pour en faire la demande, le vendeur doit obtenir une copie du certificat d'immatriculation de commerçant (Merchant Registration Certificate) de chaque facilitateur de place de marché et inclure les informations pertinentes sur le facilitateur dans sa demande de dispense.

Biens et services numériques

Les produits numériques comprennent généralement les œuvres audiovisuelles transférées par voie électronique, les œuvres audio et d'autres produits numériques. Cette catégorie couvre également les codes numériques qui donnent aux acheteurs accès à un contenu numérique, y compris les codes fournis avec un produit physique tel qu'un DVD ou un Blu-ray. Les œuvres audiovisuelles numériques comprennent les vidéos et autres séquences d'images accompagnées de sons, tandis que les œuvres audio numériques comprennent les fichiers audio téléchargés sur des appareils électroniques.

Les autres produits numériques peuvent inclure les cartes de vœux électroniques, les images, les jeux vidéo, le divertissement numérique, les abonnements en ligne donnant accès à un contenu numérique exclusif, les enregistrements de musique et de concerts, les actualités et informations numériques, les produits de stockage numérique et les applications logicielles.

Place de marché numérique

Un facilitateur de place de marché (marketplace facilitator) est généralement une personne ou une entité liée qui facilite les ventes au détail de biens meubles corporels, de produits numériques déterminés ou de services imposables via une place de marché physique ou électronique. Cela peut inclure les entreprises qui font la publicité ou le référencement de produits, mettent en relation vendeurs et acheteurs, exploitent l'infrastructure de la place de marché, développent des logiciels associés, fournissent des services de stockage ou de conformité fiscale, fixent les prix, offrent une assistance client ou gèrent les commandes, les retours et les échanges.

Une personne peut également être qualifiée de facilitateur de place de marché (marketplace facilitator) en exerçant des fonctions financières ou transactionnelles, telles que la collecte et le reversement de la sales tax, le traitement des paiements, la facturation de frais de référencement ou de transaction, la collecte des paiements auprès des acheteurs et leur transfert aux vendeurs, ou la fourniture de monnaie virtuelle pour les achats. La définition couvre un large éventail d'activités de place de marché, que le facilitateur soit ou non propriétaire ou responsable des biens ou services vendus.

Obligations de déclaration et de paiement à Porto Rico

À Porto Rico, les assujettis doivent généralement déposer une déclaration fiscale mensuelle et acquitter toute taxe due avant le 20 de chaque mois via le système électronique SURI. La déclaration couvre les ventes du mois précédent, y compris les opérations imposables et exonérées, ainsi que la use tax acquittée sur les biens acquis à Porto Rico pour un usage professionnel ou la revente.

Sanctions en cas de non-conformité aux obligations de la Sales and Use Tax

À Porto Rico, le paiement tardif des taxes dues entraîne un intérêt annuel de 10%, calculé à compter de la date d'échéance de la déclaration fiscale jusqu'au paiement du montant impayé. Des majorations supplémentaires s'appliquent en cas de retard de paiement : 5% du solde impayé si le retard dépasse 30 jours sans excéder 60 jours, et 10% si le retard dépasse 60 jours.

Les autres sanctions pour non-conformité comprennent une pénalité de USD 10,000 pour défaut d'immatriculation au registre des commerçants (Merchant Registry), jusqu'à USD 1,000 pour défaut d'affichage d'un certificat d'immatriculation de commerçant et USD 5,000 pour l'affichage d'un certificat frauduleux.

Le fait de ne pas indiquer séparément la sales and use tax sur un reçu de vente peut entraîner une pénalité de USD 100 par infraction. Le défaut de reversement des taxes collectées peut déclencher une pénalité pouvant atteindre 50% de l'insuffisance de taxe, portée jusqu'à 100% en cas de manquements répétés, tandis que le défaut de dépôt des déclarations fiscales peut entraîner une pénalité égale à 10% de la dette fiscale.