La Nouvelle-Zélande a développé un système de GST moderne et relativement facile à respecter, qui s'applique largement à la consommation tant nationale que transfrontalière. À mesure que le commerce numérique mondial s'est développé, le pays a adapté ses règles de GST afin de garantir que les fournisseurs non-résidents de services numériques soient soumis à l'impôt lorsqu'ils fournissent des services à des consommateurs néo-zélandais.

Aperçu du cadre de la GST de la Nouvelle-Zélande

La Nouvelle-Zélande a introduit la GST en 1986 dans le cadre de la réforme majeure du système fiscal du pays. Avant la réforme, le pays s'appuyait fortement sur les impôts sur le revenu, qui comprenaient des taux d'imposition très élevés pouvant atteindre 66 %, ainsi que de nombreuses exonérations, ristournes et réductions spéciales. L'introduction de la GST a considérablement élargi l'assiette fiscale et a déplacé une partie de la charge fiscale de l'imposition du revenu vers la consommation.

La GST s'appliquait initialement à la plupart des biens et services consommés dans le pays. Toutefois, au cours des dernières décennies, le système a étendu sa portée aux fournisseurs non-résidents, en particulier dans l'économie numérique. Le premier pas vers l'imposition des entreprises non-résidentes a été franchi en 2016, lorsque celles qui fournissaient des services à distance sont entrées dans le champ d'application des règles et réglementations relatives à la GST.

La réforme du système de GST visant à répondre aux exigences du commerce numérique moderne s'est poursuivie en 2019, lorsque les entreprises étrangères qui vendent des biens de faible valeur à des consommateurs en Nouvelle-Zélande sont devenues soumises à l'immatriculation à la GST et à d'autres obligations en matière de GST si certaines conditions étaient remplies. Enfin, en 2024, Inland Revenue a annoncé de nouvelles règles de GST sur les services de places de marché en ligne.

Pour les fournisseurs non-résidents de services numériques, le système fonctionne selon le principe du « lieu de consommation ». Cela signifie que la GST peut s'appliquer même si le fournisseur n'a aucune présence physique en Nouvelle-Zélande, à condition qu'un service y soit effectivement consommé. Cela aligne la Nouvelle-Zélande sur des régimes internationaux similaires de VAT ou de GST, tels que ceux de l'UE et de l'Australie.

Que sont les services à distance selon les règles de GST de la Nouvelle-Zélande ?

La notion de services à distance est essentielle pour déterminer les obligations en matière de GST des fournisseurs non-résidents. Selon le droit néo-zélandais, les services à distance désignent généralement les services fournis depuis l'extérieur de la Nouvelle-Zélande à des consommateurs situés dans le pays sans nécessiter la présence physique du fournisseur. Cette catégorie est volontairement large et comprend un vaste éventail de produits numériques et fournis par voie électronique.

Parmi les exemples de services à distance figurent les produits numériques et les contenus en ligne tels que les livres électroniques, les films et émissions de télévision en streaming, les services de musique et les abonnements à des journaux ou magazines en ligne. La catégorie s'étend également aux applications mobiles, aux jeux vidéo, aux logiciels ainsi qu'à la maintenance ou aux mises à jour de logiciels fournies par voie électronique. Les plateformes de jeux d'argent étrangères qui proposent des services de paris ou de jeux à des consommateurs néo-zélandais sont également traitées comme des services à distance aux fins de la GST.

Outre le divertissement numérique et les logiciels, les services à distance comprennent un large éventail de services professionnels et techniques fournis depuis l'étranger. Ceux-ci peuvent inclure des services de conception de sites web, d'hébergement web ou de publication web, ainsi que des services juridiques, comptables, d'assurance, de conseil et de consultation fournis à distance à des consommateurs néo-zélandais.

Principales règles de GST pour les fournisseurs étrangers

Les fournisseurs non-résidents de services numériques doivent d'abord déterminer si leurs clients sont situés en Nouvelle-Zélande, par exemple à l'aide de l'adresse de facturation ou de l'adresse IP, ou des coordonnées bancaires. Ils doivent ensuite vérifier si leurs livraisons totales ont dépassé NZD 60 000 (environ USD 34 200) au cours des 12 derniers mois, ou sont susceptibles de dépasser ce seuil au cours des 12 prochains mois.

Une fois le seuil dépassé, les fournisseurs non-résidents doivent s'immatriculer à la GST via la plateforme myIR ou en remplissant le formulaire d'immatriculation à la GST et en l'envoyant à l'adresse e-mail dédiée d'Inland Revenue. Le processus d'immatriculation est terminé lorsque Inland Revenue envoie la confirmation d'immatriculation à la GST, qui comprend le numéro de GST, la date de début de l'immatriculation, la base comptable ainsi que la période imposable et la fréquence de dépôt.

Après avoir terminé l'immatriculation, les entreprises immatriculées à la GST doivent appliquer un taux de GST de 15 % à toutes leurs ventes et déposent généralement des déclarations de GST trimestrielles. Il convient de noter que si les fournisseurs non-résidents fournissent d'autres biens ou services, en plus des services à distance, ils sont tenus de passer à un dépôt mensuel, bimestriel ou semestriel. Les déclarations de GST peuvent être déposées via la plateforme myIR ou au moyen d'un logiciel de comptabilité.

Le système de GST de la Nouvelle-Zélande vise principalement les transactions B2C, tandis que les transactions B2B sont généralement hors champ d'application. Toutefois, un fournisseur peut traiter les livraisons B2B comme détaxées (taux zéro), ce qui lui permet de récupérer la GST supportée en Nouvelle-Zélande. Les fournisseurs non-résidents de services numériques qui ne fournissent que des services à distance ne sont pas tenus d'émettre une facture fiscale pour les livraisons effectuées auprès de consommateurs locaux.

La Nouvelle-Zélande applique une politique de conservation des documents très stricte, qui exige des assujettis qu'ils conservent leurs documents pendant sept ans après la fin de la période imposable à laquelle ils se rapportent. Cela inclut tous les documents liés à la GST, tels que les livres comptables enregistrant les recettes, les paiements, les revenus ou les dépenses, ainsi que les pièces justificatives, les relevés bancaires, les factures, les informations sur les livraisons taxables, les informations de correction des livraisons, les notes de débit, les reçus et autres documents.

Principaux points à retenir en matière de conformité

Pour les fournisseurs non-résidents de services numériques ou les entreprises étrangères, le principal défi de conformité consiste à identifier correctement le moment où les services sont considérés comme consommés en Nouvelle-Zélande et à garantir le respect des obligations d'immatriculation, de collecte et de déclaration. Bien que le système soit conçu pour être relativement simple, il exige néanmoins une mise en place opérationnelle soignée, en particulier pour les plateformes numériques à fort volume.

Compte tenu du rythme des évolutions réglementaires, les fournisseurs non-résidents devraient réévaluer périodiquement si leurs services relèvent toujours de la définition actuelle des services à distance et si de nouvelles obligations leur sont applicables. De nombreux fournisseurs jugent utile de faire appel à un conseiller fiscal local ou d'utiliser un logiciel de conformité pour suivre le seuil d'immatriculation à la GST au fil des cycles de facturation.