Malgré une infrastructure internet inégale, notamment en dehors des grandes villes, l'économie numérique du Kirghizistan a connu une croissance régulière ces dernières années. Cette croissance tient non seulement à un meilleur accès à internet, mais aussi à l'usage de plus en plus répandu de la banque numérique et des paiements électroniques. Le développement de l'infrastructure nécessaire à la fourniture de services numériques a été suivi de réglementations, dont les règles de TVA pour les fournisseurs non-résidents de services numériques.

Le cadre de TVA du Kirghizistan pour les services numériques

Les règles de TVA du Kirghizistan pour les services numériques sont régies par le Code des impôts, qui contient des dispositions spécifiques relatives aux services fournis par voie électronique aux consommateurs locaux. Selon le Code des impôts, un service est considéré comme un service numérique lorsqu'il est fourni via internet ou d'autres réseaux électroniques et repose sur des capacités automatisées ou numériques.

La définition couvre un large éventail de services numériques. Ceux-ci incluent l'octroi d'un accès aux logiciels, jeux vidéo et bases de données, y compris les mises à jour et fonctionnalités supplémentaires, ainsi que la fourniture en ligne d'e-books, de publications numériques, de supports pédagogiques, de musique, d'images et de contenus audiovisuels. Elle couvre également la publicité en ligne et les espaces publicitaires, les plateformes permettant aux entreprises de publier des offres de biens ou de services, et les marketplaces numériques facilitant les transactions entre acheteurs et vendeurs.

Les règles englobent aussi divers services informatiques et d'infrastructure, tels que l'hébergement de sites web, l'enregistrement de noms de domaine, le stockage et le traitement de données, la puissance de calcul, l'administration de sites web et informatique, ainsi que la maintenance ou la modification de sites web et d'autres ressources électroniques. Les services en ligne automatisés sont également inclus, tels que la recherche et le traitement de données, la traduction automatisée, les services d'information en temps réel et l'accès aux moteurs de recherche.

La législation prévoit également plusieurs exclusions. Ainsi, des services tels que les logiciels ou bases de données fournis sur support physique, les services de conseil fournis par communications électroniques et la fourniture d'accès à internet ne relèvent pas de la définition des services numériques.

Immatriculation à la TVA du Kirghizistan pour les entreprises non-résidentes

Depuis le 1er janvier 2022, les entreprises étrangères fournissant des services numériques à des clients au Kirghizistan sont tenues de calculer et de payer la TVA kirghize lorsque le lieu de la prestation est le Kirghizistan. Cela s'applique même lorsque le fournisseur étranger n'utilise pas de nom de domaine ou d'adresse IP enregistrés au Kirghizistan. Comme le note le Code des impôts, ces entreprises étrangères ne créent pas d'établissement stable au Kirghizistan du seul fait de ces activités. Elles restent néanmoins soumises aux obligations de TVA du pays.

L'une des obligations de TVA les plus essentielles est l'immatriculation à la TVA au Kirghizistan. En l'absence de seuil d'immatriculation à la TVA, les fournisseurs étrangers de services numériques doivent s'immatriculer à la TVA dès la toute première prestation. La procédure s'effectue via le portail en ligne du Service national des impôts du Kirghizistan spécialement développé pour l'immatriculation à la TVA des fournisseurs non-résidents de services numériques.

Les entreprises étrangères doivent fournir des informations telles que le nom officiel figurant dans leurs documents d'immatriculation, l'adresse complète enregistrée dans leur pays de constitution, leur adresse e-mail professionnelle et le pays où elles sont immatriculées. Enfin, les entreprises étrangères doivent indiquer quel type de services numériques elles fournissent aux consommateurs locaux.

Autres obligations de TVA pour les fournisseurs numériques

Une fois qu'un fournisseur non-résident relève du régime de TVA kirghize, il doit autoliquider la TVA sur les services numériques imposables pour lesquels le Kirghizistan est le lieu de la prestation. Le taux de TVA applicable est de 12 %. Selon les règles régissant les fournisseurs étrangers de services numériques, la base d'imposition est déterminée le dernier jour de la période fiscale au cours de laquelle le paiement, y compris partiel, du service numérique est reçu. Par conséquent, les fournisseurs numériques devraient tenir des registres fiables reliant les paiements des clients aux services imposables sous-jacents et à la période fiscale concernée.

En outre, les fournisseurs non-résidents de services numériques immatriculés à la TVA doivent déposer une déclaration de TVA trimestrielle au plus tard le dernier jour du mois suivant la fin de la période de déclaration. Le paiement de TVA correspondant doit être effectué plus tôt, au plus tard le 25 du mois suivant le trimestre de déclaration. Les fournisseurs étrangers de services numériques doivent donc veiller à respecter ces échéances tant pour leur déclaration trimestrielle de TVA que pour leur paiement.

Principales pratiques de conformité

La preuve de la localisation du client est particulièrement importante pour la conformité. Le Service national des impôts kirghize pouvant recourir à plusieurs indicateurs pour déterminer la localisation d'un client particulier, les entreprises numériques devraient être en mesure d'identifier et de conserver des informations appropriées sur la résidence du client, ses coordonnées de paiement, ses informations réseau et les indicatifs téléphoniques du pays. Pour les transactions B2B, les entreprises devraient de même conserver la preuve de l'immatriculation kirghize du client, de son établissement ou d'un autre lien pertinent avec le pays.

Les fournisseurs étrangers devraient aussi distinguer les services numériques des autres services fournis à distance. La livraison par e-mail, via un site web ou un autre canal électronique ne qualifie pas automatiquement un service de service numérique imposable. Par conséquent, avant de demander l'immatriculation à la TVA et d'appliquer le taux de TVA de 12 %, il est nécessaire de déterminer d'abord si la prestation relève du champ de la TVA.

Pour les entreprises multinationales, l'objectif pratique est de mettre en place un processus qui identifie les clients kirghizes, détermine la règle de lieu de prestation applicable, calcule la TVA de 12 % lorsqu'elle est due, enregistre la date de paiement pertinente et assure une déclaration et un paiement électroniques dans les délais.

Conclusion

Le régime de TVA kirghize pour les services numériques est particulièrement important pour les entreprises étrangères actives dans le SaaS, les logiciels, les services cloud, la publicité en ligne, l'hébergement, les marketplaces, le streaming et d'autres services fournis par voie numérique. Pour les entreprises opérant dans plusieurs juridictions, le Kirghizistan illustre la tendance plus large à appliquer le principe de destination aux services numériques transfrontaliers, où la localisation du client, plutôt que la présence physique du fournisseur, détermine de plus en plus le traitement TVA.