La TVA au Luxembourg – quatre types de taux

Il existe quatre types de taux de TVA au Luxembourg :

1. le taux normal de TVA,
2. le taux intermédiaire de TVA,
3. le taux réduit de TVA, et
4. le taux super-réduit de TVA.

Quel est le taux de TVA dans les régions du Luxembourg ?

Bien que le régime de TVA luxembourgeois applique des taux de TVA légèrement différents de ceux des autres pays de l'UE, aucun taux de TVA spécifique ne s'applique à une seule partie du territoire.

Seuil d'immatriculation à la TVA

Le cadre réglementaire de la TVA, avec les lignes directrices et explications officielles fournies par l'Inland Revenue, fournit toutes les informations pertinentes sur le seuil de TVA au Luxembourg. La législation définit différents seuils d'immatriculation à la TVA pour les assujettis résidents et non-résidents. Le seuil pour les assujettis nationaux est de 50 000 EUR, avec une tolérance de 10 %, tandis qu'aucun seuil de ce type ne s'applique aux assujettis non-résidents.

En tant que pays de l'UE, le Luxembourg a intégré les règles européennes relatives au seuil d'immatriculation à la TVA pour les ventes à distance intra-UE de biens, les prestations de services B2C et les fournisseurs hors UE de services fournis par voie électronique. Si le seuil pour les ventes à distance intra-UE de biens et les prestations de services B2C est fixé à 10 000 EUR, il n'existe aucun seuil au niveau de l'UE pour les fournisseurs hors UE de services fournis par voie électronique.

Le Luxembourg a également mis en œuvre le régime européen de TVA actualisé pour les PME en 2025. Pour bénéficier de ce régime, les assujettis établis dans d'autres pays de l'UE doivent veiller à ce que leur chiffre d'affaires annuel total dans l'ensemble de l'UE reste inférieur au seuil européen de 100 000 EUR au cours de l'année civile précédente comme de l'année en cours, et à ce que leur chiffre d'affaires annuel au Luxembourg soit demeuré inférieur au seuil national de 50 000 EUR au cours de ces mêmes années.

Types d'activités imposables au Luxembourg

En vertu de la loi luxembourgeoise sur la TVA, toute personne, qu'il s'agisse d'une personne morale ou d'une personne physique, qui exerce de manière indépendante une activité économique, quels qu'en soient le but ou le résultat, est considérée comme assujettie. La livraison de biens et la prestation de services à titre onéreux à l'intérieur des frontières luxembourgeoises, l'acquisition intracommunautaire de biens et de moyens de transport neufs à titre onéreux, ou l'importation de biens sont autant d'activités qui relèvent du champ d'application de la TVA luxembourgeoise.

Procédure d'immatriculation à la TVA

En règle générale, toute entreprise ou tout particulier qui exerce des activités imposables doit procéder à une immatriculation à la TVA au Luxembourg. La procédure est similaire pour les assujettis nationaux et étrangers, tels que les entreprises, à quelques différences près.

Immatriculation à la TVA luxembourgeoise pour les entreprises nationales

Les entreprises nationales qui dépassent le seuil de TVA luxembourgeois doivent procéder à leur immatriculation à la TVA. L'immatriculation volontaire reste toutefois possible même lorsque le seuil n'est pas dépassé. Les étapes et les documents nécessaires à l'immatriculation demeurent néanmoins identiques.

Tout d'abord, les entreprises doivent disposer d'un compte bancaire ou d'un compte chèque postal auprès d'une banque luxembourgeoise ou étrangère. Le demandeur doit déposer une déclaration initiale. Pour les entreprises, il s'agit d'une déclaration initiale pour les personnes morales. La déclaration peut être déposée en ligne via le portail gouvernemental MyGuichet.lu ou par courrier au moyen des formulaires correspondants.

Les documents nécessaires à l'immatriculation à la TVA comprennent une copie des statuts en français ou en allemand ainsi qu'une copie de la carte d'identité ou du passeport des fondateurs ou des propriétaires. Une fois la procédure achevée, un numéro d'identification à la TVA à 8 chiffres est attribué aux assujettis pour les échanges intracommunautaires, tandis qu'un numéro à 13 chiffres sert de numéro d'identification national.

Immatriculation à la TVA luxembourgeoise pour les entreprises étrangères

Les entreprises non établies au Luxembourg mais exerçant des activités imposables doivent s'immatriculer à la TVA dans les 15 jours suivant la date de la première opération imposable. Si l'entreprise étrangère est située dans un autre pays de l'UE, elle est immatriculée auprès du Tax Office 10. Les entreprises établies dans l'UE n'ont pas besoin de désigner un représentant fiscal. Elles peuvent toutefois le faire si elles le jugent plus pratique ou plus efficace.

En revanche, la désignation d'un représentant fiscal est obligatoire pour les entreprises établies hors de l'UE qui doivent s'immatriculer à la TVA au Luxembourg.

Déclarations de TVA au Luxembourg

Les assujettis, étrangers ou nationaux, doivent déposer une déclaration de TVA, mensuellement, trimestriellement ou annuellement. La fréquence de dépôt dépend du chiffre d'affaires annuel, et les déclarations doivent être soumises par voie électronique.

Une déclaration de TVA annuelle est requise lorsque le chiffre d'affaires annuel est inférieur à 112 000 EUR. Des déclarations de TVA trimestrielles et annuelles doivent être déposées pour un chiffre d'affaires compris entre 112 000 EUR et 620 000 EUR. Des déclarations de TVA mensuelles et annuelles sont déposées lorsque le chiffre d'affaires dépasse 620 000 EUR.

Les déclarations de TVA annuelles doivent être déposées au plus tard le 1er mars de l'année suivant la période de déclaration, et les déclarations mensuelles et trimestrielles au plus tard le 15 du mois suivant la période de déclaration.

Sanctions en cas de non-dépôt de la déclaration fiscale

Le non-respect des règles et obligations relatives aux déclarations de TVA entraîne à terme des pénalités et des amendes. Les assujettis doivent donc tout mettre en œuvre pour ne pas enfreindre la réglementation en matière de TVA afin d'éviter des charges financières et administratives supplémentaires.

Toutefois, si l'assujetti omet de s'immatriculer, de déposer une déclaration de TVA, de payer la TVA due dans les délais ou dépose une déclaration de TVA erronée, des pénalités comprises entre 250 EUR et 10 000 EUR peuvent être infligées. En outre, si l'intention ou le résultat du non-respect des règles de TVA est d'éluder le paiement de la TVA, constituant ainsi une fraude à la TVA, une amende fiscale de 10 % à 50 % de la TVA due peut être appliquée.

Règles de TVA pour les services fournis par voie électronique

En vertu de la directive TVA de l'UE, les services fournis par voie électronique (ESS) sont des services fournis de manière automatisée, avec une intervention humaine nulle ou minimale, via Internet ou un réseau numérique similaire. Les services fortement tributaires d'une intervention humaine et fournis par des canaux ou supports non numériques ne relèvent pas de cette définition.

En tant que pays de l'UE, le Luxembourg a intégré les règles européennes relatives aux ESS dans son cadre réglementaire national, harmonisant et unifiant ainsi le paysage de la TVA dans l'UE. La conformité aux règles européennes et nationales s'en trouve facilitée et le système gagne en transparence.

En pratique, d'autres termes, tels que services numériques, produits numériques et services électroniques, peuvent être utilisés pour désigner les ESS, ce qui peut parfois prêter à confusion pour les assujettis. Tous ces termes ont néanmoins la même signification que les ESS.

Règles d'imposition des ESS :

Le paquet de réforme de la TVA de 2021 a redéfini certaines règles de TVA existantes et en a introduit plusieurs nouvelles. Parmi les aspects les plus pertinents des ESS figurent les règles d'imposition applicables aux prestations d'ESS B2B et B2C, ainsi qu'aux ventes à distance de biens et d'ESS.

Les règles générales relatives au lieu de prestation s'appliquent à la prestation d'ESS B2B. Pour la prestation d'ESS B2C, le principe de destination détermine le lieu de prestation. Cela signifie que la localisation du client est déterminante pour établir quelles règles s'appliquent à la prestation d'ESS.

L'aspect le plus déterminant pour établir quelles règles s'appliquent aux ventes à distance de biens et aux ESS est le seuil de 10 000 EUR. Si le chiffre d'affaires annuel du fournisseur est inférieur au seuil européen de 10 000 EUR, il peut appliquer les règles nationales aux opérations réalisées. En outre, s'il le juge plus adapté, il peut s'enregistrer volontairement à l'OSS et suivre ces règles.

Le principe de destination détermine les règles applicables lorsque le chiffre d'affaires annuel dépasse le seuil. En substance, cela signifie que les taux de TVA applicables sont ceux du lieu de résidence du consommateur, par exemple le taux de TVA luxembourgeois.

Quel est le taux de TVA au Luxembourg sur les ESS ?

Le taux de TVA luxembourgeois pour les ESS est de 17 %.

Règles applicables au e-commerce

L'année 2021 marque une étape importante pour le système de TVA de l'UE, puisque c'est à ce moment-là qu'est entré en vigueur le paquet TVA sur le e-commerce de l'UE, modifiant et simplifiant les règles de TVA pour le secteur du e-commerce. Outre les assujettis et les pays de l'UE, ce paquet de réforme a également concerné les entreprises hors UE, qui ont dû se conformer aux règles européennes.

La réforme a supprimé le seuil de 22 EUR précédemment en vigueur pour les biens importés et instauré un nouveau seuil de 150 EUR pour les biens de faible valeur importés de pays hors UE au sein d'un même envoi.

Jusqu'à cette réforme, chaque pays de l'UE disposait de son propre seuil pour les ventes à distance intracommunautaires, source de confusion et de complexité. La réforme les a tous supprimés et a introduit un seuil unique de 10 000 EUR au niveau de l'UE.

Par ailleurs, les opérateurs de plateformes numériques sont responsables et redevables de la TVA dans certaines situations. Cela signifie que, lorsque toutes les conditions sont réunies, il revient aux opérateurs de plateformes numériques, plutôt qu'au fournisseur sous-jacent ou au vendeur d'origine, de facturer, de collecter et de reverser la TVA à l'administration fiscale.

Les règles de TVA révisées ont également conduit à l'élargissement du Mini One Stop Shop (MOSS) de 2015 vers le système One Stop Shop (OSS). Cela s'est fait en développant davantage les régimes Union et non-Union définis dans le cadre du MOSS et en créant un nouveau régime Import One Stop Shop (IOSS).

Ainsi, l'OSS mis en place en 2021 se compose de trois régimes :

• le régime Union,
• le régime non-Union,
• le régime d'importation.

Déclarations de TVA au niveau de l'UE

Les assujettis immatriculés à la TVA qui réalisent des livraisons de biens et des prestations de services avec des assujettis immatriculés à la TVA d'un autre pays de l'UE doivent soumettre des états récapitulatifs pour les biens et services, également appelés EC Sales List, ainsi que des déclarations Intrastat pour les livraisons de biens.

EC Sales List

L'EC Sales List (ESL) est une déclaration soumise à l'Administration de l'enregistrement, des domaines et de la TVA, en complément des déclarations de TVA habituelles. Les ESL sont soumises par voie électronique chaque mois, au plus tard le 25 du mois suivant la période de déclaration, via la plateforme de collecte électronique des données financières (eCDF).

Les assujettis peuvent soumettre une ESL trimestrielle si les livraisons intra-UE sont inférieures à 50 000 EUR, hors TVA, au cours du trimestre en cours ou de l'un des quatre trimestres précédents.

Intrastat

Intrastat est une déclaration statistique sur les livraisons de biens intra-UE que les assujettis immatriculés à la TVA au Luxembourg doivent soumettre lorsqu'ils dépassent les seuils d'introduction ou d'expédition. Le seuil d'introduction (ou importation) est fixé à 250 000 EUR et le seuil d'expédition (ou exportation) à 200 000 EUR. Lorsque ces seuils sont dépassés, l'Intrastat simplifié est requis.

Deux seuils supplémentaires sont toutefois définis. Lorsque les biens importés ou exportés dépassent 375 000 EUR, un Intrastat plus détaillé est requis. Enfin, un Intrastat étendu doit être déposé lorsque les introductions dépassent 4 millions EUR ou que les expéditions dépassent 8 millions EUR.

Déclaration numérique

En ce qui concerne les obligations de déclaration numérique, le Luxembourg dispose de certaines règles en matière de facturation électronique et de SAF-T.

Entreprises locales

En matière de facturation électronique, des obligations de facturation électronique B2G sont en vigueur. Cela signifie que tous les organismes publics doivent recevoir et traiter les factures électroniques relatives aux transactions B2G. L'échange s'effectue via le réseau Peppol, qui prend en charge la facturation électronique B2B facultative. Les données au format SAF-T doivent être transmises à l'administration fiscale sur demande ou lors d'un contrôle fiscal, à des fins comptables et de déclaration fiscale.

Entreprises non-résidentes

Les assujettis non-résidents, en tant qu'entreprises immatriculées à la TVA au Luxembourg, doivent suivre les mêmes règles de facturation électronique B2G et de SAF-T que les entreprises locales.