TVA au Luxembourg : taux, immatriculation et déclarations

La TVA au Luxembourg - Quatre types de taux

Il existe quatre types de taux de TVA au Luxembourg :

1. Taux de TVA standard,
2. Taux de TVA intermédiaire,
3. Taux de TVA réduit, et
4. Taux de TVA super réduit.

Quel est le taux de TVA dans les régions du Luxembourg ?

Bien que le régime de TVA luxembourgeois ait des taux de TVA légèrement différents de ceux d'autres pays de l'UE, aucun taux de TVA spécifique ne s'applique à une seule partie du territoire.

Seuil d'immatriculation à la TVA

Le cadre réglementaire de la TVA, avec les directives et explications officielles fournies par l'administration fiscale, fournit toutes les informations pertinentes sur le seuil de TVA au Luxembourg. La législation définit différents seuils d'immatriculation à la TVA pour les assujettis résidents et non-résidents. Le seuil pour les assujettis nationaux est de 50,000 EUR, avec une tolérance de 10%, tandis qu'il n'existe pas de seuil de ce type pour les assujettis non-résidents.

En tant que pays de l'UE, le Luxembourg a incorporé les règles européennes relatives au seuil d'immatriculation à la TVA pour les ventes à distance intra-UE de biens, les prestations de services B2C et les fournisseurs non-UE de services fournis par voie électronique. Alors que le seuil pour les ventes à distance intra-UE de biens et les prestations de services B2C est fixé à 10,000 EUR, il n'existe pas de seuil au niveau de l'UE pour les fournisseurs de services fournis par voie électronique.

Le Luxembourg a également mis en œuvre le régime européen de TVA pour les PME actualisé en 2025. Pour bénéficier de ce régime, les assujettis établis dans d'autres pays de l'UE doivent s'assurer que leur chiffre d'affaires annuel total dans l'UE est inférieur au seuil européen de 100,000 EUR au cours de l'année civile précédente et de l'année en cours, et que leur chiffre d'affaires annuel au Luxembourg est resté inférieur au seuil national de 50,000 EUR au cours de ces mêmes années.

Types d'activités imposables au Luxembourg

Selon la loi luxembourgeoise sur la TVA, toute personne, qu'il s'agisse d'une entité juridique ou d'une personne physique, qui exerce de manière indépendante une activité économique, quel qu'en soit le but ou le résultat, est considérée comme assujettie. La livraison de biens et la prestation de services à titre onéreux à l'intérieur des frontières luxembourgeoises, l'acquisition intracommunautaire de biens et de moyens de transport neufs à titre onéreux, ou l'importation de biens sont autant d'activités qui relèvent du champ d'application de la TVA luxembourgeoise.

Processus d'immatriculation à la TVA

En général, toute entreprise ou personne qui exerce des activités imposables doit procéder à une immatriculation à la TVA au Luxembourg. Le processus est similaire pour les assujettis nationaux et étrangers, tels que les entreprises, avec des différences mineures.

Immatriculation à la TVA luxembourgeoise pour les entreprises nationales

Les entreprises nationales dépassant le seuil de TVA du Luxembourg doivent procéder à l'immatriculation à la TVA. Toutefois, l'immatriculation volontaire est également possible même lorsque le seuil n'est pas dépassé. Néanmoins, les étapes et les documents nécessaires à l'immatriculation sont les mêmes.

Tout d'abord, les entreprises doivent disposer d'un compte bancaire ou d'un compte chèque postal auprès d'une banque luxembourgeoise ou étrangère. Le demandeur doit soumettre une déclaration initiale. Pour les entreprises, il s'agit d'une déclaration initiale pour les personnes morales. La déclaration peut être soumise en ligne via le portail gouvernemental MyGuichet.lu ou par courrier à l'aide des formulaires correspondants.

Les documents nécessaires pour compléter le processus d'immatriculation à la TVA comprennent une copie des documents constitutifs en français ou en allemand et une copie de la carte d'identité ou du passeport des fondateurs ou des propriétaires. Une fois le processus terminé, un numéro d'identification à la TVA à 8 chiffres est attribué aux assujettis pour le commerce intracommunautaire, et un numéro à 13 chiffres est utilisé comme numéro d'identification national.

Immatriculation à la TVA luxembourgeoise pour les entreprises étrangères

Les entreprises non établies au Luxembourg mais exerçant des activités imposables doivent s'immatriculer à la TVA dans les 15 jours suivant la date de la première livraison imposable. Si l'entreprise étrangère est située dans un autre pays de l'UE, elle est immatriculée auprès du bureau d'imposition 10. Les entreprises établies dans l'UE n'ont pas besoin de désigner un représentant fiscal. Toutefois, elles peuvent le faire si elles le jugent plus approprié ou efficace.

En revanche, le recours à un représentant fiscal est obligatoire pour les entreprises établies hors de l'UE qui doivent s'immatriculer à la TVA au Luxembourg.

Déclarations de TVA au Luxembourg

Les assujettis, étrangers ou nationaux, doivent déposer une déclaration de TVA, mensuellement, trimestriellement ou annuellement. La fréquence de dépôt dépend du chiffre d'affaires annuel, et les déclarations doivent être soumises par voie électronique.

Les déclarations de TVA annuelles sont dues si le chiffre d'affaires annuel est inférieur à 112,000 EUR. Des déclarations de TVA trimestrielles et annuelles doivent être soumises pour les chiffres d'affaires compris entre 112,000 EUR et 620,000 EUR. Des déclarations de TVA mensuelles et annuelles sont soumises lorsque le chiffre d'affaires dépasse 620,000 EUR.

Les déclarations de TVA annuelles doivent être soumises avant le 1er mars de l'année suivant la période de référence, et les déclarations mensuelles et trimestrielles doivent être soumises avant le 15 du mois suivant la période de référence.

Pénalités en cas de non-dépôt de la déclaration fiscale

Le non-respect des règles et obligations relatives aux déclarations de TVA entraînera in fine des pénalités et des amendes. Par conséquent, les assujettis doivent faire de leur mieux pour ne pas enfreindre les réglementations TVA afin d'éviter des charges financières et administratives supplémentaires.

Toutefois, si l'assujetti ne s'immatricule pas, ne dépose pas de déclaration de TVA, ne paie pas la TVA due à temps ou soumet une déclaration de TVA incorrecte, des pénalités comprises entre 250 EUR et 10,000 EUR peuvent être imposées. En outre, si l'intention ou le résultat du non-respect des règles de TVA est d'éviter le paiement de la TVA, commettant ainsi une fraude à la TVA, une pénalité fiscale de 10% à 50% de la TVA due peut être imposée.

Règles de TVA pour les services fournis par voie électronique

En vertu de la directive TVA de l'UE, les services fournis par voie électronique (ESS) sont des services fournis automatiquement, avec une intervention humaine nulle ou minimale, sur Internet ou un réseau numérique similaire. Les services qui dépendent fortement de l'intervention humaine et qui sont fournis par des canaux ou des supports non numériques ne relèvent pas de cette définition.

En tant que pays de l'UE, le Luxembourg a mis en œuvre les règles européennes relatives aux ESS dans son cadre réglementaire national, harmonisant et unifiant ainsi le paysage de la TVA de l'UE. Cela facilite la conformité aux règles européennes et nationales et garantit un système plus transparent.

En pratique, d'autres termes, tels que services numériques, produits numériques et services électroniques, peuvent être utilisés pour désigner les ESS, ce qui peut parfois prêter à confusion pour les assujettis. Toutefois, tous ces termes ont la même signification que les ESS.

Règles de taxation des ESS :

Le paquet de réforme de la TVA de 2021 a redéfini certaines règles de TVA existantes et en a introduit plusieurs nouvelles. Parmi les aspects les plus pertinents des ESS figurent les règles de taxation pour la fourniture B2B et B2C d'ESS, et pour les ventes à distance de biens et d'ESS.

Les règles générales du lieu de fourniture s'appliquent à la fourniture B2B d'ESS. Pour la fourniture B2C d'ESS, le principe de destination définit le lieu de fourniture. Cela signifie que la localisation des clients est la clé pour déterminer quelles règles s'appliquent à la fourniture d'ESS.

L'aspect le plus critique pour déterminer quelles règles s'appliquent aux ventes à distance de biens et d'ESS est un seuil de 10,000 EUR. Si le chiffre d'affaires annuel du fournisseur est inférieur au seuil européen de 10,000 EUR, il peut appliquer les règles nationales aux fournitures effectuées. En outre, s'il le juge plus approprié, il peut s'immatriculer volontairement à l'OSS et suivre ces règles.

Le principe de destination détermine les règles applicables lorsque le chiffre d'affaires annuel dépasse le seuil. En substance, cela signifie que les taux de TVA applicables sont ceux du lieu de résidence du consommateur, par exemple le taux de TVA du Luxembourg.

Quel est le taux de TVA au Luxembourg sur les ESS ?

Le taux de TVA luxembourgeois pour les ESS est de 17%.

Règles du commerce électronique

2021 marque une année importante pour le système de TVA de l'UE, car c'est l'année où le paquet TVA sur le commerce électronique de l'UE est entré en vigueur, modifiant et simplifiant les règles de TVA pour le secteur du commerce électronique. Outre son incidence sur les assujettis de l'UE et les pays de l'UE, le paquet de réforme a également touché les entreprises non-UE, qui ont dû suivre les règles européennes.

La réforme a aboli le seuil de 22 EUR précédemment établi pour les biens importés et introduit un nouveau seuil de 150 EUR pour les biens de faible valeur importés de pays non-UE dans un seul envoi.

Jusqu'à cette réforme, chaque pays de l'UE avait son propre seuil de ventes à distance intracommunautaires, ce qui entraînait confusion et complexité. La réforme les a tous supprimés et a introduit un seuil unique de 10,000 EUR au niveau de l'UE.

En outre, les opérateurs de plateformes numériques sont responsables et redevables de la TVA dans des situations spécifiques. Cela signifie que lorsque toutes les conditions sont remplies, il incombe aux opérateurs de plateformes numériques de facturer, collecter et reverser la TVA aux autorités fiscales, plutôt qu'au fournisseur sous-jacent ou au vendeur d'origine.

Les règles de TVA révisées ont également conduit à l'expansion du Mini-guichet unique (MOSS) de 2015 en le système du guichet unique (OSS). Cela a été réalisé en développant davantage les régimes Union et non-Union définis dans le cadre du MOSS et en établissant un nouveau régime du guichet unique à l'importation (IOSS).

Par conséquent, l'OSS établi en 2021 se compose de trois régimes :

• Régime Union,
• Régime non-Union,
• Régime d'importation.

Déclaration TVA au niveau de l'UE

Les assujettis immatriculés à la TVA qui effectuent des livraisons de biens et des prestations de services avec des assujettis immatriculés à la TVA d'un autre pays de l'UE doivent soumettre des états récapitulatifs pour les biens et les services, également connus sous le nom d'EC Sales List, et des rapports Intrastat pour la livraison de biens.

EC Sales List

L'EC Sales List (ESL) est une déclaration fiscale soumise à l'Administration de l'enregistrement, des domaines et de la TVA en plus des déclarations de TVA régulières. Les ESL sont soumises par voie électronique mensuellement avant le 25 du mois suivant la période de référence via la plateforme de collecte électronique des données financières (eCDF).

Les assujettis peuvent soumettre une ESL trimestrielle si les livraisons intra-UE sont inférieures à 50,000 EUR, hors TVA, au cours du trimestre en cours ou de l'un des quatre trimestres précédents.

Intrastat

Intrastat est un rapport statistique sur la livraison intra-UE de biens que les assujettis immatriculés à la TVA au Luxembourg doivent soumettre lorsqu'ils dépassent les seuils d'arrivées ou d'expéditions. Le seuil des arrivées, ou importations, est fixé à 250,000 EUR, et le seuil des expéditions, ou exportations, est fixé à 200,000 EUR. Lorsque ces seuils sont dépassés, l'Intrastat simplifié est requis.

Toutefois, deux seuils supplémentaires sont définis. Lorsque les fournitures importées ou exportées dépassent 375,000 EUR, un Intrastat plus détaillé est requis. Enfin, un Intrastat étendu doit être déposé lorsque les arrivées dépassent 4 millions EUR ou les expéditions dépassent 8 millions EUR.

Déclaration numérique

En ce qui concerne les obligations de déclaration numérique, le Luxembourg dispose de certaines règles en matière de facturation électronique et de SAF-T.

Entreprises locales

En ce qui concerne la facturation électronique, des obligations de facturation électronique B2G sont en place. Cela signifie que tous les organismes publics doivent recevoir et traiter les factures électroniques relatives aux transactions B2G. L'échange s'effectue via le réseau Peppol, qui prend en charge la facturation électronique B2B volontaire. Les données au format SAF-T doivent être soumises à l'administration fiscale sur demande ou lors d'un contrôle fiscal à des fins de comptabilité et de déclaration fiscale.

Entreprises non-résidentes

Les assujettis non-résidents, en tant qu'entreprises immatriculées à la TVA au Luxembourg, doivent suivre les mêmes règles de facturation électronique B2G et de SAF-T que les entreprises locales.