La TVA en République tchèque - Trois types de taux
Il existe trois types de taux de TVA en République tchèque :
- le taux normal de TVA,
- le taux réduit de TVA,
- le taux zéro de TVA.
Quel est le taux de TVA dans les régions de République tchèque ?
Définir un taux de TVA spécial pour des régions précises n'est pas une pratique courante, mais une exception. Il n'existe donc pas de taux de TVA spécial en République tchèque, et les règles générales et taux de TVA s'appliquent sur l'ensemble du territoire.
Seuil d'immatriculation à la TVA
La loi tchèque sur la TVA et les réglementations connexes fournissent des éclairages sur le seuil d'immatriculation à la TVA. Selon ces règles, le seuil d'immatriculation à la TVA en République tchèque pour les assujettis nationaux est de 2 millions de CZK (environ 82 500 EUR) sur 12 mois consécutifs. Il existe en outre un second seuil d'immatriculation à la TVA, fixé à 2 536 500 CZK (environ 104 500 EUR), qui impose une immatriculation immédiate.
En pratique, si les assujettis dépassent le seuil de 2 millions de CZK, ils deviennent assujettis à la TVA à compter du 1er janvier de l'année suivante, à moins qu'ils ne choisissent de s'immatriculer plus tôt en informant immédiatement l'administration fiscale dès le dépassement de ce montant. Toutefois, si le chiffre d'affaires dépasse 2 536 500 CZK au cours de la même année, les assujettis deviennent assujettis à la TVA à compter du lendemain du dépassement de la limite supérieure. Dans ce cas, une nouvelle demande d'immatriculation doit être soumise dans un délai de 10 jours ouvrables, même si une demande antérieure a été déposée après le dépassement de 2 millions de CZK.
À l'inverse, comme aucun seuil d'immatriculation à la TVA n'est défini pour les assujettis étrangers, ceux-ci ne peuvent pas bénéficier de l'exonération d'immatriculation à la TVA s'ils exercent des activités taxables en République tchèque.
En tant que pays de l'UE, la République tchèque a intégré le seuil d'immatriculation à la TVA de 10 000 EUR applicable à l'échelle de l'UE pour les ventes à distance intracommunautaires de biens et les fournitures de services B2C. Concernant les services fournis par voie électronique, les règles de l'UE prévoient que les fournisseurs hors UE ne sont pas tenus de s'immatriculer.
La République tchèque a transposé les règles et réglementations de l'UE relatives à la TVA pour les PME, permettant aux petites entreprises nationales et de l'UE d'appliquer l'exonération de TVA. Pour bénéficier du régime de TVA pour les PME de l'UE, le chiffre d'affaires des assujettis ne doit pas dépasser le seuil de 100 000 EUR à l'échelle de l'UE au cours de l'année civile en cours ou précédente, et doit rester inférieur au seuil national d'immatriculation à la TVA, en l'occurrence 2 millions de CZK.
Types d'activités taxables en République tchèque
Plusieurs activités économiques ou commerciales sont considérées comme taxables au titre de la TVA. En vertu de la loi tchèque sur la TVA, toute personne morale ou physique exerçant une telle activité est traitée comme un assujetti ou un redevable de la TVA.
La fourniture de biens et la prestation de services en République tchèque à titre onéreux, la réception de services soumis à l'autoliquidation par un assujetti en Tchéquie, ainsi que l'exportation et l'importation de biens sont autant d'activités soumises à la TVA.
Processus d'immatriculation à la TVA
L'immatriculation à la TVA est un processus important pour les assujettis résidents dont le chiffre d'affaires annuel dépasse le seuil de TVA en République tchèque et pour les assujettis étrangers fournissant des biens ou des services sur le marché tchèque.
Immatriculation à la TVA en République tchèque pour les entreprises nationales
Les assujettis nationaux, par exemple les entreprises nationales, doivent soumettre leur demande d'immatriculation à la TVA par voie électronique à l'administration fiscale tchèque via le portail fiscal électronique de la Direction générale des finances. L'obligation d'immatriculation naît dès que la limite de 2 millions de CZK est dépassée. Les entreprises disposent de 15 jours pour déposer leur demande une fois le seuil dépassé. Le processus d'immatriculation à la TVA est généralement finalisé dans les 30 jours suivant la soumission de la demande correcte. Outre l'immatriculation obligatoire, les entreprises nationales peuvent s'immatriculer à la TVA à titre volontaire.
Immatriculation à la TVA en République tchèque pour les entreprises étrangères
Comme indiqué, il n'existe pas de seuil d'immatriculation défini pour les assujettis ne résidant pas en République tchèque et exerçant des activités soumises à la TVA en République tchèque. Ces assujettis, tels que les entreprises étrangères, doivent soumettre un formulaire d'immatriculation à la TVA dans un délai de 15 jours à compter de la fin du mois civil au cours duquel ils ont été considérés comme redevables. Les entreprises hors UE peuvent avoir besoin de désigner un représentant fiscal pour finaliser le processus d'immatriculation à la TVA, tandis que les entreprises établies dans un autre pays de l'UE n'y sont pas tenues.
En vertu de la loi tchèque modifiée sur la TVA, les assujettis hors UE qui s'immatriculent à la TVA doivent désigner un représentant fiscal ou un mandataire autorisé et fournir une adresse électronique pour communiquer avec l'administration financière. La seule exception concerne les entités immatriculées à la TVA qui disposent déjà d'une boîte de données (data mailbox) dans le pays, et qui n'ont pas besoin de mandataire. Les représentants autorisés peuvent être des personnes physiques ou morales disposant d'une boîte de données accessible.
Déclarations de TVA en République tchèque
En fonction de leur chiffre d'affaires, les assujettis immatriculés à la TVA doivent soumettre des déclarations de TVA mensuelles ou trimestrielles. Quelle que soit la déclaration de TVA déposée, la date limite est le 25e jour suivant la fin de la période de déclaration. La déclaration de TVA peut être déposée de trois manières : via le portail en ligne Mojedane.cz, via l'application de soumission électronique de l'administration financière (EPO), ou via la boîte de données.
Sanctions en cas de défaut de dépôt de la déclaration fiscale
L'administration fiscale impose des pénalités aux contribuables qui manquent une date limite de dépôt ou omettent de soumettre une déclaration de TVA, alourdissant ainsi leur charge financière.
Les pénalités vont de 300 000 CZK pour un dépôt tardif à 500 000 CZK pour non-respect de la date d'immatriculation, manquement aux obligations de déclaration ou non-conformité aux règles de tenue des registres.
Règles de TVA pour les services fournis par voie électronique
Les services fournis automatiquement en ligne, via Internet ou un réseau numérique similaire, qui ne nécessitent qu'une intervention humaine minimale ou nulle, sont les services numériques, les produits numériques et les services électroniques. Ces définitions sont également synonymes de services fournis par voie électronique (ESS), régis par la directive TVA de l'UE 2006/112/CE. Par essence, les ESS reposent fortement sur la technologie et l'automatisation, sans lesquelles leur fourniture ne serait pas possible.
La République tchèque a adopté cette définition de l'UE, largement applicable à l'échelle de l'UE et offrant un cadre réglementaire harmonisé. De plus, la directive TVA de l'UE a introduit des règles d'assujettissement harmonisées pour les ESS :
Règles d'assujettissement des ESS :
L'importance des règles d'assujettissement des ESS de l'UE réside dans l'établissement de conditions de concurrence plus claires et plus équitables pour tous les acteurs du marché du commerce électronique de l'UE. Par ailleurs, elles réduisent les charges administratives et permettent aux entreprises de commerce électronique d'exercer leurs activités et de se conformer à la TVA plus facilement.
Les règles les plus notables relatives aux ESS au titre de la directive TVA de l'UE prévoient une règle générale de lieu de fourniture pour la fourniture d'ESS B2B et l'application du taux de TVA fixé dans le pays où se trouve le consommateur pour la fourniture d'ESS B2C.
Le seuil de 10 000 EUR fixé à l'échelle de l'UE affecte les règles de fourniture des ventes à distance de biens et des ESS. Ce seuil fait partie du paquet e-commerce de 2021 et prévoit que si le chiffre d'affaires annuel du fournisseur dépasse la limite, le taux de TVA du pays de l'UE de résidence du consommateur s'applique, par exemple le taux de TVA de la République tchèque.
Toutefois, lorsque les fournitures sont inférieures au seuil, les fournisseurs peuvent décider d'appliquer le taux de TVA de leur pays d'établissement ou de s'inscrire aux régimes OSS.
Quel est le taux de TVA en République tchèque sur les ESS ?
Le taux de TVA de la République tchèque pour les ESS est de 21 %.
Règles en matière de commerce électronique
Le paquet de réforme e-commerce de 2021 est l'un des paquets TVA les plus connus, qui a redéfini le paysage de la TVA dans l'UE et influencé des changements à l'échelle mondiale. L'objectif principal de ces réformes était de faciliter le respect des obligations de TVA, en particulier pour les entreprises réalisant des transactions transfrontalières. Par ailleurs, avec ce paquet, les organes de décision de l'UE souhaitaient garantir que les consommateurs de l'UE ne soient pas confrontés à des charges financières inconnues et inutiles.
Le paquet e-commerce a introduit un seuil de 150 EUR pour les biens contenus dans des envois importés de pays hors UE, connues sous le nom de ventes transfrontalières de biens de faible valeur.
Les règles relatives aux ventes à distance intracommunautaires ont également évolué, avec l'introduction d'un seuil unifié au niveau de l'UE, abolissant les seuils nationaux. Avant la mise en place d'un seuil unique, les entreprises devaient tenir compte de différents seuils selon les pays dans lesquels elles opéraient.
La règle du fournisseur présumé, en vertu de laquelle les exploitants de plateformes numériques sont devenus redevables de la TVA sur les fournitures qu'ils facilitent, a influencé l'économie des plateformes.
Enfin, la réforme a apporté un nouveau régime et de nouvelles règles au mini-guichet unique (MOSS) de 2015, créant un système de guichet unique (OSS) plus étendu comprenant trois régimes :
- le régime de l'Union,
- le régime hors Union,
- le régime d'importation.
Déclarations TVA au niveau de l'UE
Deux déclarations relatives aux fournitures dans l'UE doivent être soumises. La première est une déclaration fiscale appelée état récapitulatif, connue sous le nom d'EC Sales List, et la seconde est une déclaration statistique appelée Intrastat.
EC Sales List
Lorsqu'un assujetti immatriculé à la TVA en République tchèque réalise une opération de vente de biens ou de services à une autre personne immatriculée à la TVA dans un autre pays de l'UE, un état récapitulatif doit être soumis. L'état récapitulatif, ou EC Sales List (ESL), doit être soumis au plus tard 25 jours après la fin de la période de déclaration.
Intrastat
Une fois le seuil Intrastat dépassé, une déclaration statistique sur les fournitures réalisées sur le territoire de l'UE est requise. Le seuil est fixé à 15 millions de CZK pour les biens importés (arrivées) et exportés (expéditions). La République tchèque dispose également d'un seuil pour la déclaration Intrastat simplifiée de 30 millions de CZK. Les assujettis dont les arrivées ou les expéditions dépassent ce seuil peuvent soumettre une déclaration Intrastat sans préciser les données individuelles des biens.
Déclaration numérique
Il n'existe pas d'obligations de facturation électronique ou de déclaration SAF-T en République tchèque. Toutefois, une déclaration de TVA spécifique est considérée comme une annexe à la déclaration de TVA. La facturation électronique est autorisée, et un système d'émission et de réception des factures électroniques est en place, mais il n'est pas obligatoire.
Entreprises locales
Le relevé de contrôle de la TVA (VAT Control Statement) est actuellement la seule déclaration requise en République tchèque, outre la déclaration de TVA. Ce relevé doit être rempli par voie électronique et récapitule les lignes les plus importantes des déclarations de TVA. L'obligation de déposer un relevé de contrôle de la TVA s'applique à tous les assujettis immatriculés à la TVA en Tchéquie, tels que les entreprises locales.
Entreprises non-résidentes
Les mêmes règles relatives au relevé de contrôle de la TVA qui s'appliquent aux entreprises locales s'appliquent à tout assujetti non-résident, par exemple les entreprises immatriculées à la TVA en République tchèque.
