Die rasante Entwicklung der digitalen Wirtschaft und der Plattformen hat weltweit zu neuen Herausforderungen für die Steuerhoheiten geführt. Alle Entwicklungen rund um die digitale Wirtschaft haben eine Verschiebung von traditionellen, auf Arbeitsverträgen beruhenden Beschäftigungsverhältnissen hin zu einer wachsenden Zahl von Personen bewirkt, die selbstständige Dienstleistungen erbringen.

Mit der zunehmenden Zahl selbstständiger Dienstleister und Online-Verkäufer, die digitale Plattformen nutzen, steigt das Risiko, dass deren Einkünfte nicht vollständig gemeldet werden.

Um dieses Problem anzugehen, änderte der Rat der Europäischen Union am 22. März 2021 die Richtlinie 2011/16/EU des Rates, bekannt als Richtlinie über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden (DAC), durch die Richtlinie (EU) 2021/514 des Rates und weitete damit die EU-Steuertransparenzvorschriften auf digitale Plattformen aus.

Was ist DAC7?

Seit ihrer Verabschiedung wurde die ursprüngliche DAC sechsmal geändert, woraus die aktuelle Bezeichnung DAC7 resultiert. DAC7 erweiterte die EU-Steuertransparenzvorschriften, indem sie verbindliche Regeln für digitale Plattformen einführte, Informationen über meldepflichtige Verkäufer zu erheben, zu überprüfen und an die jeweiligen Steuerbehörden zu melden.

Der Umfang der Informationen, die der Plattformbetreiber erheben soll, ist in der Richtlinie festgelegt.

Obwohl sie sich an den von der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) 2020 veröffentlichten Model Rules for Reporting by Platform Operators concerning Sellers in the Sharing and Gig Economy (MRDP) orientiert, hat der Umfang der meldepflichtigen Tätigkeiten unter DAC7 eine weiter gefasste Definition.

Wer ist von den DAC7-Meldevorschriften betroffen?

Die DAC7-Meldevorschriften betreffen sowohl EU- als auch Nicht-EU-Plattformbetreiber. DAC7 definiert eine digitale Plattform als jede Software, einschließlich Websites und mobiler Anwendungen, über die Nutzer mit Verkäufern in Kontakt treten können, die eine relevante gewerbliche Tätigkeit ausüben.

Plattformen, die jedoch lediglich die Abwicklung von Zahlungen im Zusammenhang mit einer relevanten Tätigkeit, das Auflisten oder Bewerben einer relevanten Tätigkeit durch Nutzer oder die Weiterleitung bzw. Übertragung von Nutzern auf eine Plattform ermöglichen, gelten für Zwecke der DAC7 nicht als digitale Plattformen. Sie sind daher von den DAC7-Meldevorschriften ausgenommen.

Wie wirkt sich DAC7 auf EU-Plattformbetreiber aus?

Plattformbetreiber, die steuerlich ansässig, eingetragen sind, ihren Ort der Geschäftsleitung oder eine Betriebsstätte in einem der EU-Mitgliedstaaten haben und nicht als Nicht-EU-Plattformbetreiber gelten, sollten sich bei der zuständigen Steuerbehörde dieses Mitgliedstaats bis zum Ende des Monats registrieren, der auf den Monat folgt, in dem sie eine der Bedingungen erfüllt haben.

Wird ein Plattformbetreiber beispielsweise am 15. Februar 2024 in Deutschland ansässig, so sollte sich dieser Betreiber bis zum 31. März 2024 bei der deutschen Steuerbehörde registrieren.

Erfüllt ein Plattformbetreiber jedoch die Bedingungen in mehr als einem EU-Mitgliedstaat, so sollte er wählen, in welchem EU-Mitgliedstaat er sich registrieren möchte, und die anderen Steuerbehörden, in denen er die Bedingungen ebenfalls erfüllt hat, über diese Entscheidung informieren.

Wie wirkt sich DAC7 auf Nicht-EU-Plattformbetreiber aus?

Nicht-EU-Plattformbetreiber sind digitale Plattformen, die in keinem der EU-Mitgliedstaaten ansässig sind und auch keine steuerliche Ansässigkeit haben. Dennoch sind die Verkäufer, die die Plattform nutzen, in einem EU-Mitgliedstaat ansässig. Vermietet ein Nicht-EU-Plattformbetreiber zudem unbewegliches Vermögen in einem EU-Mitgliedstaat für relevante Tätigkeiten, so fällt er in den Anwendungsbereich der DAC7-Gesetzgebung.

Wie die EU-Plattformbetreiber sollten sich auch Nicht-EU-Betreiber bis zum Ende des Monats bei den zuständigen Behörden registrieren, der auf den Monat folgt, in dem sie eine der Bedingungen erfüllt haben.

Welche Tätigkeiten werden von DAC7 erfasst?

Nach den DAC7-Meldevorschriften sollten Plattformbetreiber über Verkäufer (meldepflichtige Verkäufer) melden, die eine der folgenden relevanten Tätigkeiten über diese digitalen Plattformen ausüben:

  • Vermietung unbeweglichen Vermögens,
  • Erbringung persönlicher Dienstleistungen,
  • Verkauf von Waren,
  • Vermietung von Verkehrsmitteln.

Das bedeutet, dass Plattformen wie Airbnb und Booking.com, Amazon, Vinted, Uber, UpWork und andere im Rahmen der DAC7 Meldepflichten hinsichtlich der Transaktionen dieser meldepflichtigen Verkäufer unterliegen.

Welche Verkäufer gelten nicht als meldepflichtige Verkäufer?

Dennoch gelten nicht alle Verkäufer als meldepflichtige Verkäufer im Sinne der DAC7. Staatliche Einrichtungen und börsennotierte Unternehmen sind von der DAC7-Meldung ausgenommen, ebenso wie Warenverkäufer, für die die Plattform weniger als 30 Verkäufe vermittelt hat und die gezahlte Gesamtvergütung im Meldezeitraum höchstens 2.000 EUR betrug.

Darüber hinaus gelten Verkäufer, die während des Meldezeitraums mehr als 2.000 relevante Tätigkeiten pro Plattform durchgeführt haben, etwa die Vermietung unbeweglichen Vermögens unter derselben Anschrift, nicht als meldepflichtige Verkäufer.

Einreichung des DAC7-Meldeformulars

Plattformbetreiber sollten jährliche Meldungen über die Verkäufer für das Kalenderjahr bei der zuständigen Steuerbehörde des EU-Mitgliedstaats einreichen, in dem die Plattform ansässig ist. Plattformbetreiber sollten eine Jahresmeldung einreichen, die alle relevanten, vom 1. Januar bis zum 31. Dezember des betreffenden Kalenderjahres erhobenen Informationen enthält, und zwar bis zum 31. Januar des Folgejahres.

Da diese Richtlinie am 1. Januar 2023 in Kraft trat, erfolgte die erste Meldung der erhobenen und überprüften Informationen am 31. Januar 2024. Einige EU-Mitgliedstaaten wie Deutschland, Griechenland, Spanien und Polen verlängerten jedoch die Meldefristen für die DAC7-Meldung.

Welche Verkäuferinformationen müssen gemeldet werden?

Welche Verkäuferinformationen die Plattformbetreiber melden müssen, hängt davon ab, ob der Verkäufer eine natürliche Person oder eine juristische Person ist.

Handelt es sich bei einem meldepflichtigen Verkäufer um eine natürliche Person, so sollte eine betreibende Plattform die folgenden Informationen erheben, überprüfen und melden:

  1. Vor- und Nachname,
  2. Hauptanschrift,
  3. jede Steueridentifikationsnummer (TIN), die dem Verkäufer von jedem Mitgliedstaat erteilt wurde,
  4. sofern keine TIN vorliegt, den Geburtsort des Verkäufers,
  5. USt-IdNr., sofern der Verkäufer über eine solche verfügt,
  6. das Geburtsdatum.

Informationen, die meldepflichtige Verkäufer, die juristische Personen sind, bereitstellen müssen, sind:

  1. Name der juristischen Person,
  2. Hauptanschrift,
  3. jede TIN, die diesem Verkäufer von jedem Mitgliedstaat erteilt wurde,
  4. die USt-IdNr. des Verkäufers,
  5. die Handelsregisternummer,
  6. sofern zutreffend, Angaben für jeden meldepflichtigen Verkäufer zu jedem Mitgliedstaat, in dem relevante Tätigkeiten über eine Betriebsstätte in einem Mitgliedstaat ausgeübt werden.

Zusätzlich zu diesen Informationen sind Angaben zu den meldenden Plattformbetreibern zu melden, etwa die Anschrift des eingetragenen Sitzes, die TIN und der Geschäftsname der Plattform, sowie Informationen zur Vergütung und den damit verbundenen relevanten Tätigkeiten und, sofern zutreffend, die Anschrift und die Katasternummer des unbeweglichen Vermögens.

Sanktionen bei Nichteinhaltung der DAC7-Vorschriften

Die Sanktionen bei Nichteinhaltung der DAC7-Regeln und -Vorschriften variieren zwischen den EU-Mitgliedstaaten. Plattformbetreiber können mit Sanktionen von einigen Tausend Euro je fehlerhaftem Verkäuferdatensatz bis zu 900.000 EUR in den Niederlanden rechnen, wenn sie ihre Meldepflichten vorsätzlich umgehen.

Beispielsweise werden Plattformbetreiber, die die Fristen der DAC7-Meldepflicht nicht einhalten, in Irland mit 19.045 EUR sanktioniert. Das irische Office of the Revenue kann weitere Sanktionen von 2.535 EUR für jeden Tag verhängen, an dem die Meldung ausbleibt.

Zusätzlich zu diesen finanziellen Sanktionen können EU-Mitgliedstaaten in Fällen schwerwiegender Nichteinhaltung den Plattformzugang vollständig sperren.

Fazit

Mit der Umsetzung der DAC7-Meldepflichten sollten Plattformbetreiber Verfahren zur Erhebung und Speicherung relevanter Informationen von bereits auf der Plattform aktiven meldepflichtigen Verkäufern sowie Prozesse zur Identifizierung der Verkäufer einrichten, die die Kriterien für meldepflichtige Verkäufer erfüllen.

Plattformbetreiber sollten sich zudem bewusst sein, dass Steuerbehörden mit dem erweiterten Datenzugang meldepflichtige Verkäufer, die die Plattform nutzen, identifizieren und diese direkt kontaktieren können, um ihre steuerlichen Pflichten zu ermitteln. Die Nichteinhaltung der DAC7-Meldevorschriften kann Plattformbetreiber in die Lage bringen, schwere finanzielle Sanktionen zu erleiden und von bestimmten EU-Mitgliedstaatsmärkten ausgeschlossen zu werden.

Quelle: Council Directive 2011/16/EU, Council Directive (EU) 2021/514, The Model Rules for Reporting by Platform Operators with respect to Sellers in the Sharing and Gig Economy, German Tax Authority - Reporting obligations of digital platform operators, Italian Tax Agency - Foreign Platform Operator (DAC7)