Die Digitalisierung der Wirtschaft brachte viele neue steuerliche Herausforderungen und Probleme mit sich und trug zur Notwendigkeit bei, die internationalen Steuervorschriften zu reformieren. Um den wachsenden Problemen zu begegnen, einigten sich die OECD und die G20-Mitglieder 2021 auf einen inklusiven Rahmen gegen Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung (BEPS), eine Zwei-Säulen-Lösung.

Die Global-Anti-Base-Erosion-(GloBE)-Modellregeln, allgemein bekannt als Pillar Two (Säule Zwei), stellen einen grundlegenden Wandel in der internationalen Besteuerung dar und definieren ein Mindestmaß an Steuern, das multinationale Unternehmen (MNEs) in jeder Jurisdiktion zahlen müssen, in der sie tätig sind.

Angesichts der komplexen Natur der Regeln und ihrer erheblichen Auswirkungen auf global tätige Unternehmen soll dieser Artikel dabei helfen zu verstehen, wie die GloBE-Regeln funktionieren, welche MNEs diesen Regeln unterliegen und welche zentralen Komponenten oder Mechanismen sie umfassen.

Wer ist von den GloBE-Regeln betroffen?

Wie bereits erwähnt, sind die GloBE-Regeln speziell darauf ausgelegt, das Problem der Besteuerung international tätiger Unternehmen anzugehen, die weltweit agieren. Die Regeln richten sich jedoch nicht an alle global tätigen Unternehmen. Sie sind in erster Linie für MNEs definiert, deren konsolidierter Umsatz in mindestens zwei der vier Geschäftsjahre über 750 Millionen EUR liegt.

Diese Regeln gelten für alle MNEs, die die Kriterien erfüllen, unabhängig von der Branche, was bedeutet, dass Technologie-, Finanz-, Fertigungs- und Einzelhandelsunternehmen alle denselben Regeln unterliegen.

Die GloBE-Regeln zielen darauf ab, eine globale Mindestkörperschaftsteuer von 15% für die betroffenen Unternehmen einzuführen. Das bedeutet, dass Unternehmen mit einem Umsatz von über 750 Millionen EUR in jedem Land oder jeder Jurisdiktion, in der sie tätig sind, eine Steuer von 15% zahlen müssen.

Unternehmen, die keine internationale Präsenz haben oder deren Jahresumsätze unter dem Schwellenwert liegen, fallen nicht in den Anwendungsbereich der GloBE-Regeln. Zusätzlich zu diesen Unternehmen sind staatliche Einrichtungen, internationale Organisationen und gemeinnützige Organisationen von diesen Regeln ausgenommen.

Zentrale Mechanismen der GloBE-Regeln

Die GloBE-Regeln funktionieren über ein System, das als Ergänzungssteuern (Top-up Taxes) bekannt ist und sicherstellt, dass MNEs in jeder Jurisdiktion, in der sie tätig sind, einen effektiven Steuersatz von mindestens 15% zahlen. Die zentralen Komponenten oder Mechanismen dieser Regeln sind die Income Inclusion Rule (IIR), die Undertaxed Payments Rule (UTPR) und die Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT). Diese Mechanismen sind entscheidend, um die Einhaltung des globalen Mindeststeuerstandards zu gewährleisten.

Die Income Inclusion Rule, oder IIR, ist der primäre Mechanismus, um sicherzustellen, dass MNEs die fälligen Steuern zahlen. Mit der IIR muss die oberste Muttergesellschaft einer MNE-Gruppe eine Ergänzungssteuer anwenden, wenn ihre Tochtergesellschaften einem effektiven Steuersatz unterhalb des Mindestschwellenwerts von 15% unterliegen. Mit diesem Mechanismus wird die Höhe der geschuldeten Steuer auf Grundlage der Differenz zwischen der tatsächlich gezahlten Steuer und der erforderlichen Mindeststeuer berechnet. Dieser Mechanismus soll MNEs davon abhalten, ihre Gewinne in Niedrigsteuerjurisdiktionen zu verlagern, und – selbst wenn sie dies tun – sicherstellen, dass jeder Fehlbetrag besteuert wird.

Die Undertaxed Payments Rule (UTPR) ist ein unterstützender Mechanismus für die IIR, der zur Anwendung kommt, wenn niedrig besteuerte Einheiten auf Ebene der Muttergesellschaft nicht der IIR unterliegen. Das Grundprinzip dieses Mechanismus erlaubt es anderen Jurisdiktionen, in denen die MNE tätig ist, zusätzliche Steuern auf das Einkommen der Einheit zu erheben, indem Abzüge verweigert oder andere Mittel eingesetzt werden. Genauer gesagt gewährleistet er, dass niedrig besteuerte Gewinne einem Mindestmaß an Besteuerung unterliegen, und verhindert weiter, dass MNEs von Jurisdiktionen profitieren, die die IIR nicht durchsetzen.

Der dritte Mechanismus, die Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT), ist ein optionaler Mechanismus, der es Jurisdiktionen ermöglicht, eigene, den GloBE-Regeln entsprechende Mindeststeuermaßnahmen umzusetzen. Vor allem Entwicklungsländer setzen die QDMTT um, die sich auf eine im nationalen Recht verankerte Mindeststeuer bezieht und den GloBE-Regeln gleichwertig ist. Verfügt ein Land über diesen Mechanismus, wird er vor der IIR oder UTPR angewendet und schützt so das Steueraufkommen, das andernfalls ausländische Jurisdiktionen erheben würden.

Compliance-Herausforderungen für MNEs

Obwohl sich 136 Länder auf die GloBE-Regeln geeinigt haben, haben nicht alle sie in nationales Recht umgesetzt. Rund 70 Länder haben die GloBE-Regeln umgesetzt oder befinden sich im Umsetzungsprozess. Daher besteht eine der ersten Compliance-Herausforderungen für MNEs darin zu wissen, wo die GloBE-Regeln durchgesetzt werden und welcher Mechanismus gilt.

Da sich zudem viele Länder im Prozess der Umsetzung der Regeln befinden, können die Umsetzungszeitpläne, die Auslegung wichtiger Bestimmungen und mögliche Konflikte mit bestehenden Vorschriften die Situation für MNEs zusätzlich verkomplizieren.

Eine weitere Herausforderung ist die Komplexität der Berechnung des erforderlichen effektiven Steuersatzes für jede Jurisdiktion, in der eine MNE tätig ist. Die Regeln erfordern einen standardisierten Ansatz für die Steuerbuchführung, der sich vom aktuellen Rahmen der Finanzberichterstattung unterscheiden kann, wodurch Unternehmen gezwungen sind, ihre internen Systeme zu ändern und anzupassen – eine komplexe Aufgabe für multinationale Unternehmen.

Eine weitere Herausforderung für international in mehreren Jurisdiktionen tätige Unternehmen ist die Erhebung der Daten zur Ermittlung ihrer fälligen Steuern. Um diese Anforderungen zu erfüllen, müssen MNEs ein effektives und einheitliches Finanz- und Steuerberichtssystem einrichten, was bei einer Tätigkeit in Jurisdiktionen mit unterschiedlichen Standards und Anforderungen schwierig sein kann.

Fazit

Die Einführung der GloBE-Regeln stellt einen bedeutenden Wandel in der internationalen Steuerpolitik dar. Sie zeigt die Entschlossenheit der Länder, ein faireres globales Steuersystem zu schaffen und den Spielraum für die größten Unternehmen der Welt zu verringern, Steuern zu vermeiden oder weniger zu zahlen. Die Einführung einer globalen Mindeststeuer von 15% sollte zu einer ausgewogeneren Verteilung des Steueraufkommens führen.

Die Compliance-Komplexität für MNEs darf jedoch nicht außer Acht gelassen werden. Da die Zahl der Länder, die diese Regeln umsetzen, steigt, sollten MNEs einen proaktiven Ansatz verfolgen, ihre Steuerstrukturen und Umsätze bewerten, ihre globalen Compliance-Systeme aufrüsten und jurisdiktionsspezifische Entwicklungen beobachten.

Quelle: KPMG, Inland Revenue Authority of Singapore, Deloitte, EY, PwC, OECD - Tax Challenges Arising from the Digitalization of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two), OECD - Minimum Tax Implementation Handbook (Pillar Two)