Mehrwertsteuerbestimmungen in Malawi für digitale Dienstleistungen von Nichtansässigen

Malawi hat sein System der indirekten Steuern offiziell auf grenzüberschreitende digitale Dienstleistungen ausgeweitet, die von nicht ansässigen Anbietern erbracht werden. Mit dem im April 2026 veröffentlichten Mehrwertsteuergesetz (Änderung) von 2026 führte Malawi neue Mehrwertsteuerpflichten für nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen, Vermittler und Betreiber elektronischer Marktplätze ein.

Die Reform spiegelt einen wachsenden Trend in Afrika wider, die digitale Wirtschaft nach den Grundsätzen der Bestimmungsort-basierten Mehrwertsteuer zu besteuern. Ähnliche Regelungen wurden bereits in Ländern wie Kenia, Südafrika, Nigeria und Mauritius umgesetzt, wo nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen zunehmend verpflichtet sind, sich in dem Land, in dem der Verbrauch stattfindet, zu registrieren und die Mehrwertsteuer abzuführen.

Die neuen Vorschriften in Malawi zielen in erster Linie auf digitale Transaktionen zwischen Unternehmen und Verbrauchern (B2C) ab und sehen obligatorische Mehrwertsteuer-Registrierungspflichten unabhängig von Umsatzschwellen vor. Die Reformen führen zudem Bestimmungen zur Marktplatzhaftung ein, die digitalen Plattformen und Vermittlern, die Lieferungen an Verbraucher in Malawi ermöglichen, Compliance-Verpflichtungen auferlegen.

Rechtlicher Rahmen und Inkrafttreten

Die Änderungen der malawischen Mehrwertsteuergesetzgebung wurden durch das Mehrwertsteuergesetz (Änderung) von 2026 eingeführt, das am 15. April 2026 in Kraft trat.

Die Änderungen zielen speziell auf nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen ab, die in Malawi in Anspruch genommen werden. Die Vorschriften stehen im Einklang mit allgemeinen internationalen Trends in der Mehrwertsteuerpolitik, die von Organisationen wie der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) gefördert werden und die Besteuerung digitaler Dienstleistungen im Land des Verbrauchs befürworten.

Geltungsbereich digitaler Dienstleistungen

Das Gesetz definiert digitale Dienstleistungen als automatisierte Dienstleistungen, die über das Internet oder ein elektronisches Netzwerk erbracht werden, wobei die Erbringung automatisiert ist und nur minimale menschliche Eingriffe erfordert. Der Geltungsbereich umfasst:

• Streaming von Videos, Musik oder Spielen;

• Cloud-Computing-Dienste;

• Software-Downloads und -Abonnements;

• Online-Werbung;

• die Vermittlung digitaler Marktplätze;

• E-Books und Online-Publikationen;

• mobile Anwendungen; und

• In-App-Käufe.

Der weit gefasste Wortlaut lässt darauf schließen, dass Malawi beabsichtigt, ein breites Spektrum moderner digitaler Geschäftsmodelle zu erfassen, die auf seinem Markt aus der Ferne betrieben werden. Die Definition steht im Allgemeinen im Einklang mit internationalen Ansätzen, die in ganz Afrika und anderen Rechtsordnungen bei der Einführung der Mehrwertsteuer auf elektronische Dienstleistungen angewendet werden.

B2C-Fokus der Vorschriften

Ein besonders wichtiges Merkmal des malawischen Regelwerks ist seine offensichtliche Beschränkung auf nicht steuerpflichtige Empfänger. Das Gesetz definiert einen „Empfänger“ in einer Weise, die darauf hindeutet, dass die Vorschriften in erster Linie auf Lieferungen an Verbraucher und nicht an steuerpflichtige Unternehmen abzielen. Dies schafft effektiv ein B2C-orientiertes Mehrwertsteuersystem für digitale Dienstleistungen.

Infolgedessen fallen Lieferungen an mehrwertsteuerpflichtige Unternehmen in Malawi möglicherweise nicht unter den Anwendungsbereich des vereinfachten Mehrwertsteuerrahmens für nicht ansässige digitale Dienstleister, obwohl möglicherweise noch weitere Verwaltungsrichtlinien erforderlich sind, um die praktische Handhabung zu klären und festzustellen, ob der Reverse-Charge-Mechanismus zur Anwendung kommt.

Bestimmung des Kundenstandorts

Das Gesetz enthält keine detaillierten Vorschriften zur Geolokalisierung oder zur Kundenüberprüfung. Stattdessen sieht die Gesetzgebung allgemein vor, dass digitale Dienstleistungen in Malawi erbracht werden, wenn der Empfänger in Malawi ansässig oder niedergelassen ist, unabhängig davon, ob:

• des Ortes, an dem der Vertrag geschlossen wird; oder

• dem Ort der Zahlung.

Dies bedeutet, dass die Mehrwertsteuerpflicht in erster Linie vom Wohnsitz oder der Niederlassung des Kunden abhängt und nicht von der Zahlungsabwicklung oder dem Serverstandort. Im Gegensatz zu einigen Rechtsordnungen, die mehrere Indikatoren zur Kundenidentifizierung vorschreiben, wie z. B. IP-Adresse, Bankstandort, Ländercode der SIM-Karte oder Rechnungsadresse,

erscheinen die malawischen Vorschriften derzeit relativ vereinfacht. Dies kann jedoch zu praktischer Unsicherheit bei der Einhaltung der Vorschriften für nicht ansässige Anbieter führen, die versuchen zu bestimmen, ob sich Kunden in Malawi befinden.

Vorschriften für Marktplätze und Vermittler

Einer der wichtigsten Aspekte der Reform ist die Ausweitung der Mehrwertsteuerpflicht auf Marktplatzbetreiber und Vermittler. Das Gesetz definiert einen Betreiber eines elektronischen Marktplatzes als eine Person, die eine digitale Plattform betreibt, die den Verkauf digitaler Dienstleistungen an Empfänger in Malawi ermöglicht. Ein Vermittler wird definiert als eine Person, die den Verkauf digitaler Dienstleistungen, die von einem Anbieter digitaler Dienstleistungen erbracht werden, an Empfänger in Malawi ermöglicht und die verantwortlich ist für:

• die Ausstellung von Rechnungen; und

• Einzug der Zahlungen.

Diese Bestimmungen deuten darauf hin, dass Malawi beabsichtigt, die Verantwortung für die Mehrwertsteuererhebung auf Plattformen und zahlungserleichternde Vermittler zu verlagern, anstatt sich ausschließlich auf die zugrunde liegenden Lieferanten zu verlassen. Dieser Ansatz spiegelt einen wachsenden globalen Trend wider, bei dem Steuerbehörden digitalen Plattformen zunehmend Compliance-Verpflichtungen auferlegen, da:

• sie Einblick in die Transaktionen auf Transaktionsebene haben;

• sie die Zahlungsströme kontrollieren; und

• sie leichter zu regulieren sind als zahlreiche einzelne Lieferanten.

Ähnliche Ansätze zur Haftung von Marktplätzen haben sich in Ländern wie Kenia, Südafrika und im Rahmen der Mehrwertsteuerregelung der Europäischen Union herausgebildet.

Mehrwertsteuer-Registrierungspflichten

Das neue Gesetz schreibt eine obligatorische Mehrwertsteuerregistrierung vor für:

• nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen;

• Vermittler; und

• Betreiber elektronischer Marktplätze.

Wichtig ist, dass die Registrierung unabhängig davon erforderlich ist, ob die steuerpflichtigen Umsätze den normalen Umsatzsteuer-Registrierungsschwellenwert von Malawi in Höhe von 50 Millionen MWK (ca. 29.000 USD) pro Jahr überschreiten. Das bedeutet, dass ausländische Anbieter sich nicht auf die inländische Schwellenwertbefreiung berufen können, die normalerweise für ansässige Unternehmen gilt.

Die Abschaffung von Schwellenwerten für nicht ansässige digitale Anbieter wird weltweit immer häufiger, da die Steuerbehörden versuchen, eine Zersplitterung digitaler Transaktionen zu verhindern, die darauf abzielt, eine Registrierung zu umgehen. Betroffene Unternehmen werden wahrscheinlich verpflichtet sein:

• sich in Malawi für die Mehrwertsteuer registrieren lassen;

• auf steuerpflichtige Lieferungen die malawische Mehrwertsteuer in Höhe von 17,5 % zu erheben;

• Umsatzsteuererklärungen einzureichen; und

• die Mehrwertsteuer an die malawische Steuerbehörde abzuführen.

Beschränkungen beim Vorsteuerabzug

Das Gesetz stellt ausdrücklich klar, dass nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt sind. Dies schafft faktisch ein vereinfachtes Mehrwertsteuer-Registrierungssystem, das sich ausschließlich auf die Erhebung der Ausgangssteuer konzentriert. Diese Beschränkung steht im Einklang mit den Ansätzen mehrerer anderer Länder, in denen vereinfachte Mehrwertsteuersysteme für Nichtansässige

• einfachere Registrierungsverfahren ermöglichen; jedoch

• die Rückerstattung der lokalen Vorsteuer verweigern.

Für Unternehmen, denen lokale Mehrwertsteuerkosten in Malawi entstehen, kann dies zu höheren Betriebskosten führen, da Mechanismen zur Erstattung der Vorsteuer möglicherweise nicht zur Verfügung stehen.

Anforderungen an die Rechnungsstellung

Das Gesetz führt keine spezifischen Rechnungsstellungsvorschriften ein, die auf nicht ansässige digitale Anbieter zugeschnitten sind. Die allgemeinen Mehrwertsteuer-Rechnungsstellungsvorschriften Malawis gelten jedoch weiterhin, und das Gesetz scheint keine Ausnahmen für digitale B2C-Transaktionen vorzusehen. Infolgedessen wird von nicht ansässigen Anbietern weiterhin erwartet, dass sie Mehrwertsteuerrechnungen für steuerpflichtige Lieferungen an Verbraucher in Malawi ausstellen. In der Praxis stellen sich weiterhin Fragen hinsichtlich:

• Rechnungsformat;

• Währungsvorschriften;

• Anwendung von Wechselkursen; und

• Standards für die elektronische Rechnungsstellung.

Angesichts der Einführung des elektronischen Rechnungsstellungssystems (EIS), das voraussichtlich für gebietsansässige Steuerpflichtige verpflichtend wird, könnten daher zusätzliche Verwaltungshinweise erforderlich sein.

Strafen und Durchsetzung

Das Gesetz führt keine gesonderten Strafbestimmungen speziell für Anbieter digitaler Dienstleistungen ein. Dementsprechend gelten voraussichtlich die allgemeinen Mehrwertsteuerstrafbestimmungen nach malawischem Mehrwertsteuerrecht. Mögliche Risikobereiche können sein:

• unterlassene Registrierung;

• verspätete Einreichung;

• verspätete Zahlung;

• falsche Umsatzsteuererklärungen; und

• Nichteinhaltung der Rechnungsstellungsvorschriften.

Wie bei vielen Mehrwertsteuerregelungen für Nichtansässige kann die Durchsetzung stark von folgenden Faktoren abhängen:

• der Zusammenarbeit der Plattformen;

• Transparenz des Zahlungssystems;

• Bankinformationen; und

• internationalem Druck zur Einhaltung der Vorschriften.

Praktische Auswirkungen für Unternehmen

Die Reformen in Malawi bringen wichtige Compliance-Aspekte für multinationale digitale Unternehmen mit sich, die in Afrika tätig sind. Diese Unternehmen sollten Folgendes überprüfen:

• Systeme zur Ermittlung des Kundenstandorts;

• Mehrwertsteuer-Registrierungspflichten;

• Vereinbarungen mit Plattformen und Vermittlern;

• Rechnungsstellungsverfahren;

• Preismodelle; und

• interne Steuer-Governance-Prozesse.

Unternehmen, die in mehreren afrikanischen Ländern tätig sind, müssen möglicherweise auch die Compliance-Prozesse in Malawi an umfassendere regionale digitale Mehrwertsteuerpflichten anpassen.

Fazit

Die Mehrwertsteuerreform in Malawi im April 2026 stellt eine weitere bedeutende Veränderung in der Art und Weise dar, wie afrikanische Länder die digitale Wirtschaft besteuern. Durch die Einbeziehung nicht ansässiger Anbieter digitaler Dienstleistungen, Online-Vermittler und Marktplatzbetreiber in das Mehrwertsteuersystem schließt sich Malawi dem wachsenden Trend zur Bestimmungsortbesteuerung für grenzüberschreitende digitale Dienstleistungen an.

Auffällig an den neuen Vorschriften sind der klare Fokus auf B2C-Transaktionen, die Registrierungspflicht für nicht ansässige Anbieter unabhängig vom Umsatz, die erweiterte Haftung für digitale Marktplätze sowie die Beschränkungen beim Vorsteuerabzug für ausländische Anbieter.

Zwar müssen einige praktische Aspekte noch geklärt werden, insbesondere in Bezug auf die Kundenüberprüfung, Rechnungsstellungsanforderungen und Compliance-Verfahren, doch die Richtung ist klar. Malawi positioniert sich so, um mehr Mehrwertsteuereinnahmen aus dem schnell wachsenden Sektor der digitalen Dienstleistungen zu erzielen. Unternehmen, die digitale Dienstleistungen für Kunden in Malawi erbringen, sollten daher bereits jetzt damit beginnen, ihre Mehrwertsteuerpflicht zu überprüfen und sich auf verstärkte Compliance- und Durchsetzungsmaßnahmen in naher Zukunft vorzubereiten.

Quellen:Malawilii, KPMG