IVA en Italia: los tres tipos de tipos impositivos

En Italia existen tres tipos de tipos de IVA:

1. Tipo general de IVA,
2. Tipos reducidos de IVA,
3. Tipo cero de IVA.

¿Cuánto es el IVA en las regiones de Italia?

Según la Directiva del IVA de la UE, Livigno, Campione d'Italia y las aguas territoriales del lago de Lugano, situadas en la frontera entre el sur de Suiza y el norte de Italia, quedan excluidos del ámbito de aplicación del IVA en Italia. Además, los Gobiernos italiano y suizo acordaron introducir un impuesto local sobre el consumo en Campione d'Italia equivalente a los tipos del IVA suizo. Asimismo, la Ciudad del Vaticano, como ciudad-Estado independiente, queda fuera del ámbito de aplicación del IVA local.

Umbral de registro a efectos del IVA

La legislación italiana del IVA y las directrices de la Administración Tributaria ofrecen los detalles esenciales sobre los umbrales del IVA en Italia.

No existe umbral de registro para las empresas residentes. No obstante, las pequeñas empresas registradas por personas físicas residentes en Italia pueden acogerse a un régimen simplificado que les permite eximir del IVA en Italia determinadas entregas normalmente sujetas. Para acogerse a un régimen simplificado, las pequeñas empresas deben cumplir criterios específicos, principalmente que sus ingresos anuales no superen los 85.000 EUR.

Las mismas normas de umbral se aplican a las empresas residentes y no residentes, lo que significa que no existe umbral de registro a efectos del IVA para las empresas no residentes en Italia.

La UE fija el umbral de registro a efectos del IVA para las ventas intracomunitarias de bienes a distancia y las prestaciones de servicios B2C en 10.000 EUR. En cuanto al umbral para los proveedores de servicios prestados por vía electrónica de fuera de la UE, no existe umbral de registro.

Italia aplicó el EU SME scheme, estableciendo que se aplica a los sujetos pasivos si su volumen de negocios anual en el conjunto de la UE no supera los 100.000 EUR y si su volumen de negocios anual en Italia es inferior a 85.000 EUR.

Tipos de actividades sujetas en Italia

Según la normativa italiana del IVA (Italy VAT Law), las actividades empresariales y las artísticas o profesionales que impliquen la entrega de bienes o la prestación de servicios en Italia se consideran sujetas.

Así, el IVA se repercute por las siguientes actividades sujetas: la entrega de bienes y la prestación de servicios en Italia a cambio de una contraprestación, los servicios en régimen de reverse charge recibidos de un contribuyente extranjero, la importación de bienes y las adquisiciones intracomunitarias de bienes en Italia.

Proceso de registro a efectos del IVA

Dado que en Italia no existe umbral de registro a efectos del IVA, el registro del IVA italiano es obligatorio para todas las personas físicas o empresas que realizan actividades sujetas. No completar el registro a efectos del IVA en Italia puede dar lugar a posibles sanciones y multas.

Registro del IVA italiano para empresas nacionales

Todas las empresas deben estar inscritas en el Registro Mercantil, incluso antes de iniciar el registro a efectos del IVA. Deben presentarse formularios distintos según quién se registre a efectos del IVA. Si quien realiza la actividad sujeta se registra como persona física, se requiere el formulario AA9/12, mientras que las personas jurídicas deben presentar el formulario AA7/10.

Los formularios pueden presentarse en línea o en formato digital a través de la plataforma de declaración única de empresas, Comunicazione Unica d'impresa.

Dado que las actividades realizadas por artistas y otros operadores profesionales pueden considerarse sujetas, deben utilizar el mismo formulario de registro que las personas físicas y presentarlo en línea a través de los servicios Fisconline o Entratel, presencialmente en una oficina de la Agencia Tributaria italiana o por correo.

Registro del IVA italiano para empresas extranjeras

La Agencia Tributaria italiana contempla varios supuestos en relación con el proceso de registro a efectos del IVA de las empresas extranjeras.

El primer supuesto se refiere a las empresas extranjeras con establecimiento permanente en Italia. Estas empresas siguen el mismo procedimiento de registro, utilizan los mismos formularios de registro a efectos del IVA que las empresas nacionales y deben registrarse tan pronto como inicien una actividad sujeta.

Cuando las empresas extranjeras, los artistas y los operadores profesionales no tienen establecimiento permanente en Italia pero realizan actividades sujetas en otro Estado miembro de la UE, pueden registrarse a efectos del IVA antes de realizar la actividad sujeta presentando el formulario ANR/3 en la oficina de la Agencia Tributaria de Pescara. Los formularios pueden presentarse presencialmente o por correo.

Los sujetos pasivos de fuera de la UE que realizan operaciones sujetas en Italia y designan representantes fiscales están obligados a aportar a la Administración Tributaria italiana una garantía de al menos 50.000 EUR, válida durante un mínimo de 36 meses. Una vez finalizado el llamado periodo de garantía, los sujetos pasivos de fuera de la UE pueden operar sin obligación adicional de aportar garantías financieras.

Declaraciones del IVA en Italia

Todas las empresas registradas a efectos del IVA que realizan actividades sujetas en Italia están obligadas a presentar declaraciones mensuales o trimestrales en línea mediante el formulario F24. Las declaraciones trimestrales del IVA están disponibles para las empresas que en el año natural anterior tuvieron un volumen de negocios no superior a:

• 500.000 EUR para los autónomos y las empresas que prestan servicios,
• 800.000 EUR para las empresas que realizan otras actividades.

Además de las declaraciones del IVA mensuales y trimestrales, las empresas nacionales o extranjeras registradas a efectos del IVA también deben presentar una declaración anual del IVA que incluya todas las operaciones del año anterior.

Los contribuyentes tienen obligaciones adicionales relacionadas con las liquidaciones y los pagos del IVA, incluida la presentación de declaraciones anuales. No obstante, algunos grupos concretos de operadores económicos están exentos de hacerlo.

Las declaraciones mensuales y trimestrales deben presentarse y pagarse antes del día 16 del mes siguiente al del periodo de declaración. En cambio, la declaración anual del IVA debe presentarse entre el 1 de febrero y el 2 de mayo del año siguiente al periodo de declaración.

Sanciones por no presentar la declaración tributaria

Las empresas que no presentan sus declaraciones del IVA a tiempo o presentan declaraciones falsas pueden enfrentarse a graves sanciones e intereses, que dependen de varios aspectos.

El incumplimiento de la presentación de la declaración del IVA puede tener un impacto económico considerable para las empresas. Por ejemplo, puede imponerse una sanción de entre el 120% y el 240% del IVA adeudado, con una sanción mínima de 250 EUR. Para las infracciones cometidas después del 1 de septiembre de 2024, la sanción es del 120% del IVA adeudado.

La presentación de declaraciones del IVA falsas que reflejen una base imponible inferior o un crédito fiscal superior a los importes reales puede dar lugar a sanciones. Estas sanciones pueden oscilar entre el 90% y el 180% del importe exacto del IVA adeudado.

Cuando las empresas no presentan una declaración del IVA a tiempo, la sanción depende del tiempo transcurrido entre el vencimiento del plazo y la fecha de presentación:

1. Si las empresas presentan la declaración dentro de los 90 días siguientes al plazo (cumplimiento voluntario), debe aplicarse una sanción de 25 EUR (1/10 de la sanción obligatoria de 250 EUR), que se suma a las sanciones y los intereses devengados sobre el IVA adeudado.
2. Si las empresas presentan las declaraciones más de 90 días después del plazo, se considera que no han presentado la declaración del IVA y se aplican sanciones del 120% al 240% del IVA adeudado.

Normas del IVA para los servicios prestados por vía electrónica

Con arreglo a la Directiva del IVA de la UE 2006/112/CE, los servicios prestados por vía electrónica (ESS) son servicios prestados a través de Internet u otros medios electrónicos. Italia incorporó la definición armonizada de la UE de los ESS como servicios que se prestan de forma automatizada, con escasa o nula intervención humana, y en los que la aplicación de las tecnologías de la información desempeña un papel crucial en su prestación.

Para evitar confusiones, en otros países se utilizan habitualmente términos como servicios digitales, productos digitales o servicios electrónicos. Aun así, todos ellos se refieren a los ESS desde la perspectiva de la Directiva del IVA de la UE.

Reglas de tributación de los ESS:

Las reglas generales de localización se aplican a la prestación de ESS B2B. En cuanto a la prestación de ESS B2C, las empresas no residentes deben cumplir las normas del IVA armonizadas de la UE, que establecen que, si el comprador es una persona física, deben aplicarse las normas del IVA del país de la UE en el que reside el consumidor.

El volumen de negocios anual es el dato clave que determina qué tipo de IVA se aplica a las ventas de bienes a distancia y los ESS B2C. Si el volumen de negocios anual del vendedor es inferior al umbral de 10.000 EUR fijado a escala de la UE, se aplican las normas del IVA de su país, o bien puede optar por acogerse a las normas del OSS. En cambio, si el volumen de negocios anual supera el umbral de 10.000 EUR, el vendedor debe aplicar el tipo de IVA del Estado miembro al que se expiden los bienes o en el que se encuentra el consumidor.

¿Cuánto es el IVA en Italia sobre los ESS?

El tipo de IVA en Italia para los ESS es del 22%.

Normas del comercio electrónico

Las normas del comercio electrónico a escala de la UE experimentaron cambios drásticos el 1 de julio de 2021, con importantes novedades para los operadores de comercio electrónico de toda la UE. Entre los cambios figuran la introducción de un umbral anual consolidado de 10.000 EUR, un nuevo sistema One-Stop-Shop (OSS) y la creación del Import One-Stop-Shop (IOSS) para las ventas B2C de bienes importados de países no pertenecientes a la UE con un valor de hasta 150 EUR.

Además, las nuevas normas del comercio electrónico introdujeron las reglas del proveedor presunto, que se aplican a las ventas a distancia de bienes importados de fuera de la UE o a la entrega de bienes dentro de la UE a una persona que no tiene la condición de sujeto pasivo cuando el proveedor subyacente no está establecido en la UE.

Con el nuevo paquete de comercio electrónico, el anterior Mini One Stop Shop se amplió, de modo que ahora el nuevo sistema OSS incluye tres regímenes:

• Régimen de la Unión,
• Régimen exterior de la Unión,
• Régimen de importación.

Declaraciones del IVA en la UE

En Italia existe una declaración Intrastat, conocida como Intrastat-ESL combinada, que cumple fines tanto estadísticos como fiscales.

Intrastat

Las declaraciones Intrastat mensuales se exigen cuando el importe total de las adquisiciones intracomunitarias de bienes supera los 200.000 EUR en los cuatro trimestres anteriores. También son necesarios los informes mensuales si las adquisiciones intracomunitarias de servicios en los últimos cuatro trimestres superan el umbral de 100.000 EUR. La declaración debe presentarse antes del día 25 del mes siguiente al periodo de declaración.

Si el importe total de las operaciones relativas a las adquisiciones intracomunitarias no supera los 50.000 EUR, se permiten las declaraciones Intrastat trimestrales. No obstante, quienes deban presentar declaraciones trimestrales pueden optar por presentarlas mensualmente, pero deben hacerlo durante todo el año natural.

Declaración digital

Empresas locales

Italia fue el primer país de la UE en aplicar normas que hacían obligatoria la facturación electrónica para las empresas locales en las operaciones B2B y B2G, incluso antes de la Directiva europea 2014/55/UE que impone la facturación electrónica a las administraciones públicas a escala de la UE.

El sistema de facturación electrónica en Italia funciona a través de un único sistema de intercambio denominado Sistema di Interscambio (SDI), gestionado por la Agencia Tributaria italiana. Los contribuyentes pueden utilizar este sistema para recibir, verificar o enviar facturas a las administraciones públicas y a los clientes.

El Gobierno italiano introdujo las obligaciones de facturación electrónica de forma gradual, empezando por el B2G en 2014, seguido del B2B y el B2C en 2019.