IVA en Eslovaquia: tipos, registro y guía de cumplimiento

IVA en Eslovaquia: los tres tipos de gravamen

En Eslovaquia existen tres tipos de IVA:

1. Tipo general de IVA,
2. Tipos reducidos de IVA,
3. Tipo cero de IVA.

¿Cuánto es el IVA en las regiones de Eslovaquia?

A diferencia de otros países de la Unión Europea (UE), como Francia, Italia o España, la ley del IVA eslovaca no contempla regiones con un tipo de IVA especial en Eslovaquia.

Umbral de registro a efectos de IVA

La legislación del IVA en Eslovaquia, junto con las directrices explicativas facilitadas por el gobierno eslovaco y la Administración Tributaria, incluye información sobre el umbral de registro a efectos de IVA en Eslovaquia. El umbral de registro de IVA de Eslovaquia para las empresas nacionales es de 50.000 EUR en 12 meses consecutivos.

Además, si en una única operación el volumen de negocios no solo supera los 50.000 EUR, sino que también rebasa a la vez los 62.500 EUR, el sujeto pasivo debe actuar con rapidez y presentar una solicitud de registro a la oficina tributaria en un plazo de cinco días hábiles desde el momento en que su volumen de negocios supera los 62.500 EUR. En cambio, Eslovaquia no tiene un umbral de registro de IVA para las empresas extranjeras que operan dentro de sus fronteras.

Asimismo, no existe umbral de registro para los proveedores no comunitarios de servicios prestados por vía electrónica (ESS). Para las ventas intracomunitarias de bienes a distancia y las prestaciones de servicios B2C, la legislación eslovaca aplica un umbral armonizado de 10.000 EUR a nivel de la UE.

Eslovaquia también transpuso las normas de la UE sobre pymes a su legislación nacional. Por lo tanto, las pequeñas empresas con un volumen de negocios anual en toda la UE inferior a 100.000 EUR y un volumen de negocios anual en Eslovaquia inferior a 50.000 EUR pueden acogerse a este régimen para pymes.

Tipos de actividades sujetas en Eslovaquia

Si los particulares o las empresas realizan de forma independiente cualquiera de las actividades definidas como sujetas, se consideran sujetos pasivos. Estas actividades incluyen la entrega de bienes y la prestación de servicios en Eslovaquia a título oneroso, la recepción de servicios con reverse charge y la exportación e importación de bienes.

Proceso de registro a efectos de IVA

El proceso de registro en Eslovaquia está definido tanto para las empresas nacionales como para las extranjeras. Incluye los documentos que deben presentarse, los plazos y las exenciones.

Registro de IVA en Eslovaquia para empresas nacionales

Los particulares y las empresas deben presentar la solicitud y aportar los documentos requeridos a la Administración Tributaria para completar el proceso de registro de IVA en Eslovaquia. La Administración Tributaria debe completar el proceso de registro en un plazo de 21 días desde la fecha de recepción de la solicitud.

Un requisito específico de este proceso es que todos los solicitantes que se registren a efectos de IVA deben facilitar también información sobre todas las cuentas bancarias extranjeras y eslovacas utilizadas con fines empresariales.

Las empresas nacionales pueden registrarse a efectos de IVA de forma voluntaria. No obstante, cuando se supera el umbral, deben iniciar el proceso de registro obligatorio de IVA 20 días después del final del mes natural.

Registro de IVA en Eslovaquia para empresas extranjeras

Según la legislación eslovaca, se define como empresa extranjera aquella que no tiene un establecimiento permanente o una ubicación en Eslovaquia. Dado que las empresas extranjeras no tienen umbral de registro de IVA, deben registrarse a efectos de IVA antes de realizar actividades sujetas en Eslovaquia.

La Administración Tributaria eslovaca tiene un plazo más corto para completar el proceso de registro de las empresas extranjeras que el de las nacionales. Por lo tanto, una vez presentada la solicitud con todos los documentos necesarios, la Administración Tributaria dispone de siete días para completar el proceso.

Las empresas extranjeras deben presentar documentos junto con su solicitud, incluido un documento original o notariado del Registro Mercantil traducido al eslovaco, y un poder notarial notariado y traducido si designan representantes legales para completar este trámite.

Entre las exenciones de esta regla se incluyen los documentos en checo, para los cuales no son necesarias la traducción ni la notarización.

Declaraciones de IVA en Eslovaquia

El periodo impositivo estándar para presentar las declaraciones de IVA en Eslovaquia es mensual o trimestral, a través de la plataforma electrónica de la Administración Tributaria eslovaca. El plazo para presentar las declaraciones de IVA es el día 25 del mes siguiente al final del periodo de declaración.

Sanciones por no presentar la declaración tributaria

Según el tipo de infracción, las empresas y los particulares, extranjeros o nacionales, pueden enfrentarse a sanciones de hasta 20.000 EUR. Por registro tardío del IVA, las sanciones oscilan entre 60 y 20.000 EUR. Cabe destacar que no se aplican intereses por esta infracción.

Las sanciones por pagos tardíos oscilan entre 30 y 16.000 EUR. No obstante, pueden imponerse sanciones adicionales de entre 30 y 16.000 EUR a los infractores si no pagan el IVA después de que la Administración Tributaria emita un requerimiento.

Normas de IVA para los servicios prestados por vía electrónica

La Directiva del IVA de la UE 2006/112/CE define los servicios prestados por vía electrónica (ESS) como servicios prestados de forma automatizada o con una intervención humana mínima a través de redes digitales, como Internet.

Al igual que el resto de los Estados miembros de la UE, Eslovaquia incorporó la norma de la Directiva del IVA de la UE en su legislación nacional y adoptó esta definición de ESS aplicable en toda la UE.

En la práctica, se suelen utilizar términos similares, como servicios digitales, productos digitales y servicios electrónicos, para describir estos servicios.

Reglas de tributación de los ESS:

La reforma del IVA de la UE llevada a cabo en 2021 marca un hito significativo en los esfuerzos de la UE por regular los impuestos en la economía digital. Esta reforma pionera introdujo nuevas normas y amplió y definió con mayor precisión las existentes.

Las normas del IVA de la UE definen el lugar de realización de los ESS B2B en el lugar donde está establecido el comprador. En el caso de las operaciones B2C relativas a los ESS, cuando las empresas extranjeras prestan servicios, el tipo de IVA aplicable es el del país de residencia del consumidor.

Las reglas del lugar de realización para las ventas de bienes a distancia y los ESS B2C dependen de si se supera el umbral de 10.000 EUR. Una vez superado el umbral, el IVA debe aplicarse según el denominado principio de destino. El principio de destino establece que se aplica el tipo de IVA del país al que se expiden los bienes y servicios.

Sin embargo, si no se supera el umbral, las empresas tienen dos opciones. La primera es aplicar el tipo de IVA de su país de origen, por ejemplo, el tipo de IVA de Eslovaquia, o registrarse en el OSS y seguir las reglas del lugar de realización previstas en este sistema.

¿Cuánto es el IVA en Eslovaquia sobre los ESS?

El tipo de IVA eslovaco para los ESS es del 23%.

Normas de comercio electrónico

Además de introducir las normas mencionadas para los ESS, el paquete del IVA de la UE de 2021 introdujo el umbral de 150 EUR a nivel de la UE para la importación de bienes de escaso valor procedentes de países no comunitarios, las reglas del considerado proveedor (deemed supplier) para los operadores de plataformas y el umbral unificado de 10.000 EUR.

Los regímenes de la Unión y exterior de la Unión previamente establecidos se ampliaron aún más, y se añadió un nuevo régimen, de modo que el sistema OSS actual contiene tres regímenes:

• Régimen de la Unión,
• Régimen exterior de la Unión,
• Régimen de importación.

Declaraciones de IVA en la UE

En Eslovaquia se exige la presentación del EC Sales List y del Intrastat bajo determinadas condiciones.

EC Sales List

Según la ley del IVA de Eslovaquia, todos los sujetos pasivos están obligados a presentar un EC Sales List (ESL) por sus ventas de bienes y servicios a otra entidad registrada en la UE.

Al igual que las declaraciones de IVA ordinarias, el ESL debe presentarse electrónicamente a la Administración Tributaria cada mes si las entregas intracomunitarias superan los 50.000 EUR. En los casos en que estas entregas sean inferiores a 50.000 EUR en el mes actual y en los cuatro anteriores, se permiten ESL trimestrales.

Intrastat

Además del ESL, los sujetos pasivos en Eslovaquia que participan en operaciones intracomunitarias deben presentar una declaración Intrastat si sus importaciones y exportaciones de bienes dentro de la UE alcanzan 1 millón de EUR. Se establecen umbrales adicionales para los sectores agrícola y alimentario. Si el sujeto pasivo que opera en estos sectores supera los 400.000 EUR en exportaciones de bienes dentro de la UE, o los 200.000 EUR en importaciones de bienes dentro de la UE, debe presentar una declaración Intrastat.

Declaración digital

Empresas nacionales

Los Estados de control (Control Statements) o Estados de libro registro (Ledger Statements) son obligatorios para todos los sujetos pasivos registrados a efectos de IVA. Este estado ofrece detalles sobre todas las facturas emitidas o recibidas durante el periodo de IVA, incluida la fecha y el número de factura, el tipo de operación, el tipo impositivo, el importe total, el importe del IVA y el número de IVA de las demás entidades empresariales implicadas.

Estas declaraciones se presentan electrónicamente a través del portal de la Administración Tributaria o del programa descargable de cumplimentación de formularios llamado eDane, distribuido por la Administración Tributaria. Los Estados de control se declaran operación por operación, con una exención para las facturas simplificadas recibidas, siempre que sus deducciones fiscales totales no superen los 3.000 EUR. Si se cumplen estas condiciones, estas facturas simplificadas se declaran de forma agregada.

La declaración incluye información detallada sobre todas las ventas y compras B2B, B2G y B2C, así como sobre las operaciones nacionales e intracomunitarias. Las facturas relativas a exportaciones, entregas a tipo cero y entregas exentas no se incluyen en los Estados de control.

En cuanto a la implementación de la facturación electrónica obligatoria, según el texto disponible de la Ley, la facturación electrónica obligatoria B2B entrará en vigor el 1 de enero de 2027. Además, a partir del 1 de enero de 2030, los sujetos pasivos deberán declarar las operaciones transfronterizas mediante facturas electrónicas, en línea con el paquete ViDA.

Empresas no residentes

La obligación de presentar el Estado de control del IVA también se aplica a todas las empresas no residentes registradas a efectos de IVA en Eslovaquia, en las mismas condiciones que para las empresas nacionales.