El artículo aborda las nuevas modificaciones de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, relacionadas con el reflejo del enfoque verde en el cálculo del impuesto sobre sociedades en Lituania. En función de la contaminación (emisiones de CO2) de los coches, a partir de 2025 existen restricciones a la amortización de los coches.

El enfoque verde y el impuesto sobre sociedades

Los impuestos tienen diversas funciones, no solo fiscales, para recaudar impuestos para el presupuesto, o reguladoras, en las que, por ejemplo, se utilizan incentivos fiscales para fomentar determinadas iniciativas o actividades empresariales, sino también medioambientales, en las que, por ejemplo, se utilizan ciertos incentivos fiscales para fomentar la compra de activos menos contaminantes.

Las iniciativas fiscales de la UE y la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos) han puesto un énfasis considerable en el llamado "pacto verde": un sistema fiscal que fomenta un consumo respetuoso con el medio ambiente, reduce la contaminación, protege el entorno, etc. Estas iniciativas incluyen diversas propuestas, como ventajas fiscales para los coches eléctricos, las energías renovables (solar, eólica, hidráulica, etc.), ventajas en el impuesto sobre sociedades para las empresas que invierten en sus instalaciones para hacerlas más eficientes y menos contaminantes, etc.

¿Hay ejemplos en el sistema fiscal lituano en los que se promueva un "enfoque verde"? Sí, las nuevas restricciones de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (CIT) entrarán en vigor a partir de este año (1 de enero de 2025).

Hasta este año, Lituania no tenía ninguna restricción a las deducciones por gastos de coches a efectos del impuesto sobre sociedades. Anteriormente, el precio de compra de los coches utilizados en la actividad de generar ingresos o beneficio económico siempre podía deducirse de los ingresos de forma proporcional a lo largo del periodo de amortización del coche.

Los países extranjeros tienen distintos modelos de amortización a efectos del impuesto sobre sociedades para fomentar un "enfoque verde": bien permitiendo que los coches menos contaminantes se amorticen más rápido, pagando así menos impuesto sobre sociedades; bien, como en Lituania, imponiendo ciertos límites de amortización en función de lo contaminante que sea el coche.

Así pues, en el siguiente artículo veremos las disposiciones concretas de la CIT: lo más importante que todas las empresas de Lituania deben conocer sobre ellas.

Grupos de coches y restricciones

Durante mucho tiempo, la amortización de los turismos utilizados en la actividad económica de una empresa se ha calculado de la forma habitual prevista en la Ley del Impuesto sobre Sociedades (la "Ley CIT").

Sin embargo, nuevas restricciones de la ITA entran en vigor el 1 de enero de 2025. Las deducciones por los costes de compra y arrendamiento de coches se limitarán en función de cuánto CO2 emita el coche.

La esencia de las restricciones es que una parte del precio de compra de un turismo, que se trata como un activo de la empresa, puede deducirse de los ingresos de la empresa conforme al procedimiento establecido en el artículo 18 de la ITA (costes de amortización del inmovilizado).

Las restricciones se aplicarán en cuatro tramos, en función del nivel de contaminación del coche.

• Cuando el coche es limpio y tiene emisiones de CO2 de 0 g/km, puede deducirse de los ingresos un máximo de 75.000 € del coste del coche.
• Si las emisiones de CO2 del coche superan los 0 g/km pero no exceden los 130 g/km, se permitirá una deducción de hasta 50.000 €.
• Cuando las emisiones de CO2 superan los 130 g/km pero no exceden los 200 g/km, puede deducirse de los ingresos un máximo de 25.000 €.
• Por último, si el coche es contaminante y tiene emisiones de dióxido de carbono de más de 200 g/km, puede deducirse de los ingresos una deducción de hasta 10.000 € del precio de compra del coche.

Así pues, a partir de este año, las deducciones por la compra y el arrendamiento de coches en Lituania se limitarán en función de cuánto CO2 emita el coche.

Puntos clave, ¿qué es importante saber?

· ¿Cuándo se aplica la restricción?

La modificación de la ITA en cuestión se aplicará al cálculo y la declaración del impuesto sobre sociedades del periodo impositivo 2025 y siguientes. En consecuencia, las restricciones solo se aplicarán a los coches comprados o arrendados a partir de 2025. Dicho de otro modo, si un coche se compra o arrienda antes de 2025, no se verá afectado después del 1 de enero de 2025.

· Costes de transporte.

Por ejemplo, una empresa compra un turismo en 2025 para utilizarlo en sus operaciones. Se ha recibido una factura con IVA en la que se indica el coste del coche de 50.000 € más un IVA de 6.300 € y unas emisiones de CO2 de 205 g/km. Además, la empresa incurrió en costes de transporte de 5.000 € antes de poner el vehículo en servicio. Puede plantearse entonces la duda de si las limitaciones del precio de compra establecidas en el artículo 30-2 de la Ley del IVA se aplican únicamente al precio de compra del coche indicado en la factura con IVA o al precio total calculado incluidos los costes de transporte. La respuesta es que si, en el caso de la adquisición de un turismo en 2025, se incurre antes de poner el coche en servicio en costes relativos a la adquisición del activo, como el transporte, la preparación para el uso o los costes de reparación, que son imputables al precio de compra del coche adquirido, entonces la limitación del precio de compra del coche establecida en el artículo 30-2(1) de la Ley del IVA se aplica al precio de compra total estimado del coche a efectos del cálculo del impuesto sobre sociedades del periodo impositivo 2025 y de los periodos impositivos posteriores. Esto se debe a que el coste de adquisición de un activo, en este caso un coche, cuando se compra a otras personas, debe determinarse sumando al precio de compra todos los impuestos (derechos de aduana, matriculación, etc.), el transporte, el montaje, la inspección, la instalación y otros costes directos relacionados con la adquisición del activo. Según el artículo 14(1) de la ITA, el coste de adquisición de un activo es el coste incurrido al adquirir el activo, incluidas las comisiones pagadas (así como las pagaderas) y los impuestos/tasas incurridos en relación con la adquisición del activo.

· Restricciones a los alquileres.

El coste mensual de alquiler de un turismo que no se considere un activo de la empresa se deducirá de los ingresos hasta el límite anterior y la proporción del coeficiente de amortización (en años) establecido en el Anexo 1 de la ITA para el grupo de inmovilizado al que habría que asignar el coche de alquiler si se considerara un activo de la empresa, dividido entre 12. En términos sencillos, el coste mensual de alquiler de un coche se deduce de los ingresos de la empresa dentro del citado límite de los umbrales correspondientes a las cuatro categorías de coches analizadas, en función de las emisiones de CO2. En este caso, es importante calcular cuáles son los costes de alquiler, cuántos meses al año se alquila, qué límite de deducciones basado en las emisiones del coche es aplicable y valorar la proporcionalidad de las deducciones admitidas en virtud de la ITA. No obstante, estas reglas no se aplican en el caso de arrendamientos con una duración total de 30 días o menos por periodo impositivo, ni en el caso de arrendamientos que utilicen una interfaz electrónica como una plataforma, portal u otro medio similar. Si los contratos de arrendamiento de larga duración celebrados antes del 1 de enero de 2025 continúan sin renovarse, las restricciones a la deducción de los gastos de alquiler no se aplicarán a los arrendatarios de coches.

· ¿Cuándo no se aplica la restricción?

La limitación a la compra y el alquiler de coches establecida en la ITA no se aplica cuando los coches se utilizan únicamente para actividades de alquiler, servicios de enseñanza de conducción o servicios de transporte como los VTC, taxis, etc.

· ¿Quién determinará el CO2?

La nueva modificación de la Ley del IVA establece que las emisiones de dióxido de carbono (CO2) de un turismo se determinarán conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto de Matriculación de Vehículos de Motor de la República de Lituania, que se utiliza para determinar las emisiones de dióxido de carbono (CO2) de los vehículos de motor registrados en el Registro de Vehículos de Carretera.