La revolución digital transformó la economía mundial, convirtiendo los servicios prestados por vía electrónica (ESS) en una parte integral de la vida cotidiana. En la Unión Europea (UE), la tributación de los ESS ha evolucionado para hacer frente a los retos que plantean los mercados digitales y las plataformas digitales.

Este artículo repasa las normativas más importantes y su efecto en las empresas y los consumidores para acercar y facilitar la comprensión del concepto y las normas de tributación de los ESS dentro de la UE.

¿Qué se entiende por IVA sobre los servicios digitales y los servicios prestados por vía electrónica?

En virtud de la Directiva del IVA de la UE, los ESS o servicios electrónicos son servicios prestados a través de Internet o de una red electrónica que dependen en gran medida de la tecnología de la información automatizada y que requieren una intervención humana escasa o nula.

Los ESS incluyen servicios de sitios web como el suministro, el alojamiento o el mantenimiento de sitios web. Otros servicios que entran en el ámbito de este término incluyen el suministro de servicios de software, por ejemplo, el software como servicio (SaaS), y el suministro de textos, imágenes y bases de datos, como fotografías o libros electrónicos.

Además, el suministro de música, películas y juegos, incluidos los juegos de azar y las apuestas, así como las emisiones y los eventos políticos, culturales, artísticos, deportivos, científicos y de entretenimiento, también se considera ESS. Por último, el suministro de enseñanza a distancia, como los programas de aprendizaje en línea, también representa un ESS.

Identificación del cliente para los servicios digitales a efectos del IVA

Al identificar al cliente para los servicios digitales a efectos del IVA, el proveedor debe determinar si el cliente es sujeto pasivo o no. Además de determinar si el cliente es otra empresa o un particular, otros factores importantes que los proveedores de ESS deben tener en cuenta son la ubicación del cliente y si se encuentra dentro o fuera de la UE.

El cliente puede identificarse como otra empresa si entrega el número de identificación a efectos del IVA al proveedor de ESS. Cuando el proveedor de ESS desconoce que el cliente es otra empresa, el cliente puede ser tratado como una persona que no es sujeto pasivo, y el proveedor de ESS puede cobrar el IVA sobre los servicios prestados. No obstante, un cliente puede, en un plazo razonable, facilitar posteriormente su número de identificación a efectos del IVA al proveedor de ESS, y el proveedor puede realizar correcciones en su declaración del IVA para proporcionar información correcta sobre la condición de sujeto pasivo del cliente.

Según el tipo de transacción, B2B o B2C, y si el cliente procede de la UE o de fuera de la UE, existen diferentes normas relativas al lugar de prestación, el tipo de IVA aplicable a los servicios digitales y otros requisitos y obligaciones en materia de IVA.

Normas sobre el lugar de prestación para el IVA sobre los servicios digitales

Las normas sobre el lugar de prestación determinan dónde se considera prestado un servicio a efectos del IVA y en qué Estado miembro (EM) se devenga el IVA. Según la Directiva del IVA de la UE, la norma general sobre el lugar de prestación (norma general) es donde el cliente está establecido, tiene un domicilio permanente o reside habitualmente.

De empresa a empresa (B2B)

En el suministro B2B de ESS, el lugar de prestación es donde el cliente está establecido, tiene un establecimiento fijo o tiene un domicilio permanente. En general, el Estado del lugar de prestación es el lugar donde se encuentra la empresa que recibe los servicios. Esto se aplica independientemente de que el cliente empresarial esté o no en la UE.

De empresa a consumidor (B2C)

Cuando un proveedor de ESS participa en el suministro B2C y el valor de dichos suministros es inferior a 10.000 EUR en el año natural en curso y en el anterior, los suministros están sujetos al IVA nacional. No obstante, los proveedores de ESS pueden optar por registrarse a efectos del IVA en el EM al que se realizan los suministros o utilizar la OSS y aplicar la norma general del IVA.

No obstante, una vez superado el umbral de 10.000 EUR, los proveedores de ESS deben aplicar la norma general, lo que significa que el IVA se devenga en el EM donde se encuentra el cliente. A partir de ese momento, el proveedor de ESS debe registrarse a efectos del IVA en cada EM individualmente o utilizar un registro único a través de la OSS.

Ubicación del cliente y presunciones para los servicios digitales a efectos del IVA

Los proveedores de ESS deben conocer la ubicación de sus clientes para determinar dónde se devenga el IVA y qué tipo de IVA aplicar. Los ESS suelen prestarse a distancia, por lo que puede resultar difícil para el proveedor identificar dónde se encuentra el cliente.

Por lo tanto, dos preguntas principales son cómo pueden los proveedores de ESS identificar la ubicación de los clientes y qué pruebas pueden utilizarse para decidir dónde se encuentra el cliente.

¿Cómo se identifica la ubicación del cliente?

Para simplificar las normas de algunos suministros de ESS, el proveedor puede hacer una «presunción» basada en la información disponible sobre dónde se gravará el suministro. Esta presunción proporciona al proveedor de ESS seguridad jurídica sin imponer una carga significativa a la hora de identificar el lugar de tributación. Existen dos tipos de presunciones:

  1. Presunciones específicas para la ubicación del cliente y
  2. Presunciones generales para la ubicación del cliente.

En virtud de las presunciones específicas, un proveedor puede suponer que el cliente se encuentra donde se presta el servicio y donde el cliente está presente en persona, porque la presencia física del cliente es necesaria para recibir ese servicio. Algunos ejemplos son las cabinas telefónicas, los puntos de acceso Wi-Fi, los cibercafés, los restaurantes, los vestíbulos de hotel y lugares similares.

Cuando los servicios se prestan a bordo de un buque, una aeronave o un tren que efectúa un transporte de pasajeros dentro de la UE, el país donde se prestan estos servicios se considera el país de partida de dicho transporte.

Cuando no es posible aplicar presunciones específicas, una presunción general permite a los proveedores de ESS identificar la ubicación del cliente sobre la base de dos elementos de prueba no contradictorios. Algunos ejemplos de pruebas que pueden utilizarse son:

  • La dirección de facturación del cliente;
  • La dirección IP;
  • Los datos bancarios (ubicación del banco);
  • El código de país de la tarjeta SIM;
  • La ubicación de la línea fija;
  • Cualquier otra información comercialmente relevante, como los mecanismos de pago o las tarjetas de regalo exclusivas de determinados Estados miembros, la información de los proveedores de servicios de pago externos, los detalles del historial comercial del cliente, etc.

Conclusión

Comprender los conceptos básicos de los ESS, incluidas las normas sobre el lugar de prestación, la identificación del cliente y las obligaciones en materia de IVA tanto para las transacciones B2B como B2C, es crucial para las empresas. A medida que el panorama evoluciona, mantenerse informado sobre estas normativas garantizará que las empresas gestionen eficazmente las implicaciones fiscales y eviten posibles escollos.