La mise en place de la GST a marqué un tournant majeur dans le paysage fiscal australien. Avant la GST, le système fiscal était fragmenté, avec des taux variables et une complexité qui freinaient l'activité des entreprises. La GST a rationalisé le processus fiscal en appliquant un taux uniforme à la plupart des biens et services, améliorant la conformité et réduisant les charges administratives.

Au fil des années, le régime de la GST a fait l'objet de plusieurs modifications afin de s'adapter à l'évolution des pratiques commerciales et aux avancées technologiques, garantissant sa pertinence continue dans l'économie numérique. Parmi ces modifications figuraient des changements du processus d'immatriculation, en particulier ceux concernant les entreprises étrangères.

Qui doit s'immatriculer ?

Toutes les entreprises ne sont pas tenues de s'immatriculer à la GST, mais elles s'exposent à des sanctions si elles omettent de le faire lorsque cela est nécessaire. Dès lors qu'une entreprise remplit les conditions d'immatriculation à la GST, elle doit s'immatriculer dans un délai de 21 jours. Avant de s'immatriculer à la GST, les entreprises doivent obtenir un Australian Business Number (ABN).

Quand s'immatriculer à la GST

Entreprises nationales

Les entreprises nationales dont le chiffre d'affaires atteint ou dépasse 75 000 AUD sont tenues de s'immatriculer à la GST en Australie. Le seuil pour les organismes à but non lucratif est de 150 000 AUD. En outre, les chauffeurs de taxi et de VTC doivent s'immatriculer quel que soit leur chiffre d'affaires.

Les entreprises situées en dessous de ces seuils peuvent opter pour une immatriculation volontaire, qui leur permet de récupérer les crédits de GST sur leurs achats. Toutefois, si elles s'immatriculent volontairement à la GST, elles doivent le rester pendant au moins 12 mois.

Entreprises étrangères

La GST s'applique aux entreprises étrangères qui vendent aux consommateurs australiens des biens, des services, des biens immobiliers et d'autres éléments. Parmi les ventes taxables figurent les produits numériques tels que les logiciels ou les e-books vendus à des consommateurs australiens, les services importés tels que le conseil professionnel fourni à des consommateurs australiens, ainsi que les biens de faible valeur importés en Australie dont la valeur en douane est inférieure ou égale à 1 000 AUD lorsque le prix est initialement convenu avec le consommateur, à l'exclusion des produits du tabac et des boissons alcoolisées.

En outre, la GST s'applique aux autres biens importés destinés à la vente en Australie ainsi qu'aux biens immobiliers, y compris les terrains et les propriétés résidentielles et commerciales.

Les entreprises étrangères s'immatriculent à la GST en Australie dès qu'elles dépassent le seuil de chiffre d'affaires GST. Ce seuil est dépassé si :

1. le chiffre d'affaires GST courant pour le mois en cours et les 11 mois précédents atteint ou dépasse 75 000 AUD, ou
2. le chiffre d'affaires GST prévisionnel pour le mois en cours et les 11 mois suivants devrait atteindre ou dépasser 75 000 AUD.

Dans les mêmes conditions, le seuil pour les organismes à but non lucratif est fixé à 150 000 AUD ou plus.

Processus d'immatriculation à la GST

Entreprises nationales

Une fois l'ABN obtenu, les entreprises peuvent s'immatriculer à la GST de plusieurs façons :

1. via les services en ligne pour les entreprises de l'Australian Taxation Office (ATO),
2. par téléphone en appelant un numéro dédié,
3. par l'intermédiaire d'un agent fiscal enregistré ou d'un agent de business activity statement (BAS),
4. en remplissant le formulaire Add a new business account (NAT 2954), que les entreprises peuvent commander via le service de commande de publications de l'ATO.

Lorsque l'ATO traite la demande, il notifie par écrit aux entreprises les informations relatives à leur immatriculation à la GST, y compris la date d'effet de l'immatriculation et les données de l'ABN si l'entreprise ne les a pas encore reçues.

Entreprises étrangères

Les entreprises étrangères peuvent choisir entre :

1. le processus d'immatriculation simplifié,
2. le processus d'immatriculation standard.

Immatriculation GST simplifiée

L'immatriculation GST simplifiée est ouverte aux entreprises étrangères, aux marchands, aux opérateurs de plateformes de distribution électronique (EDP) et aux redistributeurs de biens. Cette option s'adresse à ceux qui n'ont pas besoin d'un ABN mais réalisent des ventes rattachées à l'Australie, telles que des services importés, des produits numériques et des biens importés de faible valeur vendus à des consommateurs australiens. Elle permet aux entreprises de s'immatriculer, de déclarer et de payer la GST rapidement et facilement en ligne, sans possibilité de récupérer les crédits de GST, y compris les crédits sur les importations taxables.

Pour s'immatriculer sous le régime simplifié, les entreprises étrangères doivent :

1. créer un compte AUSid pour les entités étrangères à immatriculation limitée accédant aux services en ligne pour non-résidents afin de déclarer et de payer la GST, et
2. effectuer l'immatriculation en ligne et créer un compte Online services for non-residents à l'aide de leur AUSid.

Immatriculation GST standard

L'immatriculation GST standard s'applique aux entreprises étrangères qui sont éligibles à un ABN ou en possèdent déjà un, qui réalisent des ventes rattachées à l'Australie, qui souhaitent émettre des factures fiscales et qui veulent récupérer les crédits de GST. Pour participer au régime GST standard, les entreprises doivent s'immatriculer pour obtenir un ABN, vérifier leur identité, soumettre leur BAS et payer la GST mensuellement ou trimestriellement.

Il est important de noter que l'immatriculation électronique depuis l'étranger n'est pas possible et que les entreprises étrangères peuvent avoir besoin de recourir à un agent fiscal enregistré en Australie.

Le processus d'immatriculation dépend du fait que l'entreprise étrangère doive demander un ABN ou en possède déjà un. Si elle doit demander un ABN, l'entreprise étrangère doit se rendre sur l'Australian Business Register et demander un ABN pour les entreprises situées hors d'Australie. Les entreprises étrangères doivent fournir une preuve d'identité supplémentaire lors de la demande d'ABN, laquelle doit être certifiée conforme à l'original par un certificateur agréé, tel qu'un notaire, une ambassade, un haut-commissariat ou un consulat.

Si l'entreprise étrangère possède déjà un ABN, elle peut finaliser le processus d'immatriculation en contactant l'ATO ou avec l'aide de son agent fiscal enregistré en Australie ou de son agent BAS.

Immatriculation GST rétroactive

En Australie, les entreprises peuvent demander une immatriculation GST rétroactive. Pour les périodes fiscales débutant à compter du 1er juillet 2012, la rétroactivité de l'immatriculation à la GST est limitée à quatre ans. Cela signifie que, sauf fraude ou évasion, l'ATO ne peut pas antidater une immatriculation à la GST de plus de quatre ans, et les entreprises ne sont pas tenues de s'immatriculer pour une période antérieure à cette date.

Sanctions en cas de défaut d'immatriculation à la GST

Si une entreprise omet de s'immatriculer à la GST alors qu'elle y est tenue, elle peut être redevable de la GST sur les ventes réalisées à compter de la date à laquelle elle aurait dû s'immatriculer, même si elle n'a pas inclus la GST dans le prix de ces ventes.

La sanction en cas de défaut de demande ou d'annulation d'immatriculation à la GST lorsque cela est requis est de 20 penalty units.

Lorsqu'une entreprise est tenue de soumettre ou de déclarer la GST à une date déterminée mais ne respecte pas l'échéance, elle peut se voir infliger une pénalité de Failure to Lodge (FTL) on time. En général, l'entreprise reçoit d'abord un avertissement par téléphone ou par écrit. Si l'ATO applique une pénalité FTL, il notifie par écrit à l'entreprise le motif de la pénalité, son montant et la date d'échéance de paiement, qui intervient au plus tard 14 jours après la réception de la notification.

L'ATO calcule les pénalités FTL en fonction de la taille de l'entreprise et du temps écoulé depuis la date limite de soumission :

• Petites entreprises : la pénalité FTL est calculée au taux d'une penalty unit pour chaque période de 28 jours, ou fraction de celle-ci, de retard de la déclaration ou de l'état, dans la limite de cinq penalty units.
• Entreprises moyennes : la penalty unit FTL est calculée au taux de 2. Sont considérées comme entreprises moyennes celles qui sont des medium withholders aux fins de la retenue PAYG, ou dont le revenu imposable ou le chiffre d'affaires GST courant est compris entre 1 million et 20 millions AUD.
• Grandes entreprises : la penalty unit FTL est calculée au taux de 5. Sont considérées comme grandes entreprises celles qui sont des large withholders aux fins de la retenue PAYG, ou dont le revenu imposable ou le chiffre d'affaires GST courant atteint ou dépasse 20 millions AUD.
• Grandes entreprises multinationales (significant global entities) : la penalty unit FTL est calculée au taux de 500. La notion de significant global entity permet de déterminer si une entreprise est soumise à diverses obligations fiscales et déclaratives.

Montant de la penalty unit

Conclusion

Au fil des années, le régime australien de la GST a évolué pour s'adapter aux pratiques commerciales modernes et aux avancées technologiques, y compris par des changements du processus d'immatriculation des entreprises étrangères. Comprendre les conditions, les seuils et les processus d'immatriculation est essentiel, tant pour les entreprises nationales qu'étrangères, afin d'assurer la conformité et d'éviter les sanctions.

Source: Australian Taxation Office - Registering for GST, Australian Taxation Office - Non-resident businesses and GST, Australian Taxation Office - Simplified GST registration, Australian Taxation Office - Standard GST registration