La Ghana Revenue Authority (GRA) prévoit de commencer à collecter la TVA sur les services numériques transfrontaliers au moment du paiement, le 15 octobre 2026, selon la presse locale. Dans ce dispositif, que la GRA appelle TVA en temps réel (RTVAT), la banque, l’opérateur de mobile money ou le prestataire de services de paiement du client retient la taxe. Il s’applique lorsqu’une carte ou un portefeuille émis au Ghana sert à payer un fournisseur étranger de services numériques, et la TVA est reversée directement à la GRA.
La GRA présente le RTVAT comme une nouvelle manière de collecter une taxe déjà existante. Les fournisseurs non-résidents de services numériques sont tenus de s’immatriculer et de facturer la TVA au Ghana depuis 2022. Jusqu’à présent, la collecte reposait sur les déclarations spontanées des fournisseurs étrangers ; à partir de la mi-octobre, elle incombe aux établissements qui traitent le paiement.
Comment fonctionne le RTVAT
Selon une note explicative publiée fin septembre par un conseiller technique du Commissioner-General de la GRA, puis par des articles de presse, le RTVAT ne s’applique que si trois conditions sont réunies. L’instrument de paiement doit être émis au Ghana, qu’il s’agisse d’une carte bancaire, d’un compte de mobile money ou d’un portefeuille numérique. Le marchand doit être non-résident. Le service doit être fourni par voie électronique, par exemple le streaming, le stockage cloud, les abonnements logiciels, les jeux en ligne, la publicité en ligne ou les services de places de marché en ligne.
Le marchand affiche alors un prix hors TVA, et la TVA ainsi que les prélèvements sont ajoutés à la charge du client. La banque ou l’opérateur de mobile money du client retient la taxe et la reverse à la GRA via son système Sentinal et le système national de règlement ; le client reçoit un SMS indiquant le montant prélevé. La TVA est automatiquement annulée en cas de remboursement ou de rétrofacturation.
L’intégration est obligatoire pour les banques, les prestataires de services de paiement, les émetteurs de monnaie électronique, les processeurs de paiement tiers et les autres entités agréées qui traitent des transactions éligibles.
Fondement juridique et taux
La GRA invoque le Value Added Tax Act, 2025 (Act 1151), entré en vigueur le 1er janvier 2026, comme fondement du RTVAT. Elle n’a cité aucune section précise ni aucun règlement d’application.
La charge totale s’élève à 20 % : 15 % de TVA, plus la National Health Insurance Levy et la GETFund Levy à 2,5 % chacune. Sur un abonnement de GH¢100, le client est débité de GH¢120, et l’agent de retenue reverse GH¢20 à la GRA. La COVID-19 Health Recovery Levy de 1 % a été supprimée à compter de janvier 2026 en vertu du COVID-19 Health Recovery Levy Repeal Act, 2025. L’Act 1151 a également supprimé les régimes de taux forfaitaire, et des modifications apportées aux lois sur la NHIL et le GETFund ont rendu ces deux prélèvements déductibles en tant que TVA déductible sur les livraisons intérieures, selon EY.
Le portail en ligne d’immatriculation et de déclaration de la GRA destiné aux fournisseurs non-résidents de commerce électronique a ouvert le 1er avril 2022, et le Value Added Tax (Amendment) Act, 2022 (Act 1082) a étendu l’obligation d’immatriculation aux services numériques plus tard dans l’année. La GRA indique qu’il n’existe aucun seuil d’immatriculation. Ces règles sont détaillées dans Conformité TVA pour les services électroniques au Ghana : règles et obligations clés.
La section 15 de l’Act 1151 reconduit cette obligation. Un non-résident qui fournit des services de télécommunication ou du commerce électronique destinés à être utilisés ou exploités au Ghana doit s’immatriculer, sauf s’il opère par l’intermédiaire d’un agent immatriculé à la TVA. Les assujettis immatriculés déclarent et paient mensuellement, au plus tard le dernier jour du mois suivant, et ne peuvent pas déduire de TVA déductible sur ces opérations.
Là où le RTVAT et l’Act 1151 divergent
Deux aspects de la conception publiée du RTVAT s’accordent mal avec la loi. La section 42(9) considère qu’un service numérique est fourni au Ghana lorsqu’au moins deux indicateurs sur quatre sont réunis. Ces quatre indicateurs sont : un bénéficiaire résident, un paiement effectué via une plateforme de paiement ou un établissement financier ghanéen, une adresse ghanéenne, une adresse proxy Internet ou un numéro de téléphone ghanéen, et la réception du service sur un terminal situé au Ghana. Le RTVAT, tel que décrit, repose sur un seul indicateur : un instrument de paiement émis au Ghana. Une carte ghanéenne utilisée par un client vivant à l’étranger pourrait donc malgré tout donner lieu à une retenue. La section 42(11) autorise le Commissioner-General à émettre des lignes directrices sur ce qui constitue l’utilisation d’un service, ce qui serait le cadre naturel pour trancher ce point.
Le champ d’application diffère également. EY observe que l’Act 1151 élargit la définition des services numériques pour y inclure les logiciels et leurs mises à jour, la maintenance à distance de programmes et d’équipements, ainsi que les services de gestion d’actifs virtuels et numériques, mais en exclut les jeux en ligne. La note explicative de la GRA sur le RTVAT cite pourtant les jeux en ligne parmi les services concernés.
Pourquoi la GRA se tourne vers la couche de paiement
Environ 167 entreprises non-résidentes de commerce électronique sont immatriculées auprès de la GRA, apportant près de GH¢43 millions de TVA par mois, soit environ GH¢515 millions par an. En mai 2026, le Commissioner-General de la GRA, Anthony Sarpong, a déclaré que l’approche volontaire ne donnait pas de résultats et que, sur la base des données de 2025, un système automatisé aurait pu générer plus de GH¢2,5 milliards. Il a également indiqué qu’un projet pilote de trois mois avait été mené à bien et que le système démarrerait en août, une date reportée depuis à octobre.
Le manque à gagner sur les services numériques étrangers reflète un déficit plus large. Lors du lancement d’une campagne nationale de conformité à la TVA, le 22 septembre 2026, la GRA a indiqué qu’elle ne collecte qu’environ 40 % de la TVA potentiellement recouvrable auprès de ses quelque 60 000 assujettis actifs à la TVA. Son plan stratégique en matière de TVA vise à réduire l’écart de TVA de 60 % à environ 30 % d’ici la fin de 2028.
Questions en suspens pour les fournisseurs immatriculés
Les fournisseurs non-résidents qui facturent déjà la TVA ghanéenne sont confrontés à l’incertitude la plus concrète. La GRA indique qu’ils doivent toujours s’immatriculer et déposer des déclarations périodiques. Ils doivent également afficher des prix hors TVA et informer les clients que la TVA est appliquée au moment du paiement. Elle précise aussi que les clients ne paieront pas la TVA une deuxième fois au marchand.
Les documents publiés n’expliquent pas comment cela fonctionne en pratique. Les fournisseurs voudront savoir comment la TVA retenue par une banque ou un prestataire de portefeuille s’impute sur la TVA déclarée dans leurs propres déclarations. Ils auront besoin d’accéder aux données de retenue pour rapprocher leurs déclarations, ainsi que d’une règle permettant d’associer un remboursement du marchand à l’annulation automatique effectuée par le prestataire de paiement. Tant que la GRA n’aura pas publié de directives, les fournisseurs immatriculés ne doivent pas présumer que leur dispositif actuel de tarification et de déclaration empêchera qu’une même vente soit taxée deux fois.
Les achats professionnels comportent un risque distinct. En vertu de la section 61 de l’Act 1151, une personne résidente qui importe des services doit généralement déclarer et payer elle-même la TVA, dans les 21 jours suivant la période fiscale. Si une entreprise assujettie à la TVA règle un fournisseur de logiciels étranger avec une carte professionnelle émise au Ghana, la TVA pourrait être retenue au moment du paiement, puis déclarée de nouveau au titre de la section 61. L’Act 1151 prévoit déjà un cadre de retenue : en vertu de la section 56, une fois que l’agent de retenue a versé la TVA retenue au Commissioner-General, la personne dont la TVA a été retenue peut la récupérer. La GRA n’a pas précisé si le RTVAT relève de cette disposition.
Conclusion
Le RTVAT transfère la collecte de la TVA ghanéenne sur les services numériques étrangers, des fournisseurs vers les banques et les prestataires de portefeuille qui traitent le paiement. Le Nigéria a suivi la même voie : le Nigeria Tax Act autorise le Nigeria Revenue Service à désigner les plateformes numériques et les processeurs de paiement comme agents de collecte de la TVA pour les livraisons transfrontalières.
Les fournisseurs non-résidents qui vendent à des clients ghanéens devraient confirmer leur statut d’immatriculation et vérifier l’affichage des prix au moment du paiement avant le 15 octobre. Ils devraient également demander à la GRA, par écrit dans la mesure du possible, comment la TVA retenue sera reportée dans leurs déclarations. Les entreprises ghanéennes qui achètent des logiciels ou des services cloud à l’étranger avec des cartes professionnelles devraient conserver les SMS attestant de la TVA retenue et soulever auprès de la GRA le chevauchement avec la section 61.
