La TVA en Autriche - Trois types de taux
Il existe trois types de taux de TVA en Autriche :
- le taux normal de TVA,
- les taux réduits de TVA,
- le taux zéro de TVA.
Quel est le taux de TVA dans les régions d'Autriche ?
En vertu de la loi autrichienne sur la TVA, un taux de TVA spécial de 19 % s'applique dans deux régions d'Autriche : Jungholz et Mittelberg. Cela est également approuvé et mentionné dans la directive TVA de l'UE à l'article 104.
Seuil d'immatriculation à la TVA
Les règles et réglementations en matière de TVA, ainsi que les orientations et commentaires officiels d'organes de tutelle tels que le ministère des Finances et l'administration fiscale, fournissent des informations importantes sur le seuil de TVA en Autriche.
Selon les règles, les petites entreprises peuvent bénéficier d'une exonération d'immatriculation à la TVA si leur chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 55 000 EUR. Une fois ce seuil atteint, l'obligation de s'immatriculer à la TVA en Autriche est déclenchée. Toutefois, cette règle ne s'applique qu'aux assujettis nationaux, tandis que les assujettis étrangers n'y sont pas soumis. De plus, il n'existe aucun seuil d'immatriculation à la TVA pour les assujettis non-résidents.
En tant que pays de l'UE, l'Autriche a transposé toutes les règles de TVA à l'échelle de l'UE dans sa législation nationale, y compris celles concernant le seuil d'immatriculation à la TVA pour les ventes à distance intracommunautaires de biens, les fournitures de services B2C et les fournisseurs de services fournis par voie électronique établis hors de l'UE. Le seuil pour les ventes à distance intracommunautaires de biens et les fournitures de services B2C est de 10 000 EUR, fixé au niveau de l'UE, tandis qu'il n'existe pas de tel seuil pour les fournitures de services fournis par voie électronique hors de l'UE.
Depuis le 1er janvier 2025, les assujettis établis dans un autre pays de l'UE peuvent bénéficier du régime d'exonération de TVA pour les PME de l'UE, sous réserve de remplir certaines conditions. Pour être éligibles, les assujettis doivent soumettre une notification préalable dans leur pays d'origine de l'UE, veiller à ce que leur chiffre d'affaires national n'ait pas dépassé 55 000 EUR au cours de l'année précédente ou en cours, et à ce que leur chiffre d'affaires à l'échelle de l'UE reste inférieur à 100 000 EUR pour la même période.
Types d'activités taxables en Autriche
Les particuliers et les entités commerciales qui fournissent des biens ou des services à titre onéreux en Autriche sont considérés comme des assujettis au sens de la législation TVA. Outre la fourniture de biens et de services, d'autres activités commerciales sont également déterminantes pour établir l'assujettissement à la TVA, comme l'importation de biens, l'acquisition intracommunautaire de biens ou l'exportation vers des pays non membres de l'UE. L'exercice de l'une de ces activités implique la réalisation d'activités taxables soumises aux règles et réglementations en matière de TVA.
Processus d'immatriculation à la TVA
Il existe des différences entre les exigences applicables aux entreprises nationales et étrangères qui s'immatriculent à la TVA en Autriche.
Immatriculation à la TVA en Autriche pour les entreprises nationales
L'un des éléments essentiels du processus d'immatriculation à la TVA est l'obtention du numéro d'identification à la TVA (numéro de TVA intracommunautaire). L'administration fiscale compétente délivre généralement le numéro de TVA de manière automatique lorsque la procédure d'obtention d'un numéro fiscal est engagée. Toutefois, si l'assujetti ne reçoit pas de numéro de TVA à cette occasion, il doit en faire la demande au moyen du formulaire U15, « Numéro d'identification à la TVA – Demande de délivrance ». Les entreprises nationales peuvent demander un numéro de TVA auprès du bureau des impôts le plus proche.
Immatriculation à la TVA en Autriche pour les entreprises étrangères
Les assujettis étrangers, tels que les entreprises, doivent s'immatriculer à la TVA avant d'exercer des activités taxables en Autriche. Pour mener à bien cette démarche, ils doivent soumettre le formulaire de demande et les autres documents nécessaires au bureau des impôts de Graz-Stadt. La désignation d'un représentant fiscal est facultative pour les entreprises établies dans l'UE, même si elle peut les aider à accomplir cette procédure plus efficacement. En revanche, les entreprises hors UE qui s'immatriculent à la TVA en Autriche doivent désigner un représentant fiscal.
Déclarations de TVA en Autriche
Les assujettis doivent soumettre par voie électronique des déclarations de TVA mensuelles ou trimestrielles via FinanzOnline, selon leur chiffre d'affaires annuel. Les assujettis dont le chiffre d'affaires de l'année civile précédente est inférieur à 100 000 EUR peuvent soumettre des déclarations trimestrielles. Ils peuvent toutefois soumettre des déclarations de TVA mensuelles, à l'instar des assujettis dont le chiffre d'affaires annuel dépasse 100 000 EUR.
La date limite de soumission des déclarations mensuelles ou trimestrielles est fixée au plus tard au 15 du deuxième mois suivant la période de déclaration. En outre, certaines catégories d'assujettis doivent soumettre des déclarations annuelles. Cependant, la déclaration annuelle ne sert généralement que de récapitulatif de l'ensemble des déclarations de TVA mensuelles ou trimestrielles.
Sanctions en cas de défaut de dépôt de la déclaration fiscale
Le non-respect des obligations d'immatriculation et de dépôt des déclarations de TVA en Autriche peut, et dans la plupart des cas va, entraîner des amendes et des pénalités. Le montant de la pénalité que l'administration fiscale impose à l'assujetti fautif dépend fortement du type de manquement et du fait qu'il s'agisse d'une première infraction ou d'une récidive. Un intérêt pouvant atteindre 10 % peut être appliqué en cas de soumission tardive des déclarations de TVA. En outre, un taux d'intérêt de 2 %, voire de 4 %, est dû sur les paiements tardifs.
Règles de TVA pour les services fournis par voie électronique
Services numériques, produits numériques et services électroniques sont autant de synonymes de services fournis par voie électronique (ESS). Quel que soit le terme employé, ils désignent des services fournis de manière automatisée via Internet ou un réseau similaire et qui ne dépendent pas d'une intervention humaine. Dans certains cas, la fourniture de ces services peut nécessiter une intervention humaine, mais celle-ci est minimale.
La directive TVA de l'UE a introduit cette définition des ESS dans le cadre de TVA à l'échelle de l'UE. Tous les États membres de l'UE, dont l'Autriche, ont suivi et transposé les orientations de l'UE et les règles d'assujettissement dans leur législation nationale.
Règles d'assujettissement des ESS :
En vertu de la législation harmonisée de l'UE, les règles générales de lieu de fourniture s'appliquent aux fournitures B2B d'ESS, tandis que pour les fournitures B2C, le taux de TVA est celui du lieu de résidence du consommateur.
La directive TVA de l'UE a également introduit le seuil de 10 000 EUR pour déterminer quel taux de TVA s'applique aux règles de fourniture pour les ventes à distance de biens et les ESS B2C. Lorsque le chiffre d'affaires annuel pour ces fournitures est inférieur à 10 000 EUR, les fournisseurs peuvent appliquer les taux de TVA de leur pays d'origine ou s'inscrire au guichet unique (One Stop Shop) et utiliser une immatriculation unique. Des règles différentes s'appliquent à ceux dont le chiffre d'affaires annuel dépasse le seuil. Ils doivent appliquer le taux de TVA du pays où se trouve leur consommateur, comme le taux de TVA autrichien.
Quel est le taux de TVA en Autriche sur les ESS ?
Le taux de TVA autrichien pour les ESS est de 20 %.
Règles en matière de commerce électronique
Outre l'introduction de règles sur la fourniture d'ESS, la directive TVA de l'UE a apporté des changements et innovations majeurs au marché du commerce électronique de l'UE. Ces règles ont également été transposées dans la législation nationale des pays de l'UE, créant ainsi un marché unifié et harmonisé. Bien que ces règles aient été mises en œuvre au niveau de l'UE, elles affectent également de manière significative les assujettis hors UE opérant sur le marché de l'UE.
Les principaux changements et nouveautés incluent l'introduction de règles pour l'importation de biens en provenance de pays et territoires tiers d'une valeur de 150 EUR ou moins, également appelées ventes à distance de biens de faible valeur. En outre, des règles de fournisseur présumé applicables aux exploitants de plateformes ont été introduites, remodelant davantage le paysage du commerce électronique.
L'UE a fait des efforts notables pour simplifier la déclaration des transactions transfrontalières, autrement dit les ventes à distance transfrontalières ou intracommunautaires de biens.
Dans le cadre du processus de simplification, le mini-guichet unique (MOSS), créé en 2015, a connu une transformation majeure pour devenir un guichet unique (OSS) plus complet et efficace. Un régime supplémentaire, le guichet unique à l'importation (IOSS), a ainsi été introduit pour compléter les deux régimes précédemment établis. À ce stade, l'OSS compte trois régimes, chacun important à sa manière pour les entreprises de commerce électronique :
- le régime de l'Union,
- le régime hors Union,
- le régime d'importation.
Déclarations TVA au niveau de l'UE
En Autriche, les assujettis doivent soumettre des états récapitulatifs, également appelés EC Sales List, ainsi que des déclarations Intrastat.
EC Sales List
L'EC Sales List (ESL) est un type de déclaration fiscale portant sur la fourniture intracommunautaire de biens et de services à un autre assujetti situé non pas en Autriche mais dans un autre pays de l'UE, qui doit être soumise mensuellement ou trimestriellement. Les assujettis dont le chiffre d'affaires annuel sur les fournitures intracommunautaires soumises à l'ESL est inférieur à 100 000 EUR déclarent trimestriellement, tandis que ceux qui réalisent des ventes de biens et de services à d'autres entités immatriculées à la TVA dans l'UE doivent soumettre des ESL mensuelles.
Intrastat
Intrastat est une déclaration statistique sur le mouvement des biens entre les pays de l'UE et les entreprises de l'UE. Une fois les seuils Intrastat dépassés, l'obligation de soumettre une déclaration Intrastat apparaît.
En Autriche, deux seuils Intrastat sont définis. Si les entreprises importent ou exportent des biens vers un autre État membre de l'UE et que la valeur de ces transactions dépasse 1,1 million d'EUR, que ce soit pour les arrivées ou les expéditions, la déclaration Intrastat standard doit être soumise dans un délai d'un mois après le dépassement du seuil. Toutefois, si la valeur totale des arrivées ou des expéditions intracommunautaires dépasse 12 millions d'EUR, une déclaration Intrastat plus détaillée, avec calcul individuel de la valeur statistique, est obligatoire.
Déclaration numérique
Entreprises locales
Les assujettis locaux, tels que les entreprises, doivent émettre et transmettre des factures électroniques pour les transactions avec le secteur public, c'est-à-dire les transactions B2G. Les factures électroniques B2G sont transmises via le portail gouvernemental Unternehmensservice ou le réseau Peppol eDelivery. Il n'existe encore aucune règle obligatoire pour les factures électroniques B2B, mais les entreprises peuvent adopter cette solution à titre volontaire.
Entreprises non-résidentes
Les assujettis non-résidents, y compris les entreprises non-résidentes, doivent respecter les mêmes règles de facturation électronique B2G que les entreprises locales lorsqu'ils concluent un accord contractuel avec des agences fédérales. Toutefois, les règles de facturation électronique prévoient que les entreprises étrangères doivent émettre et recevoir des factures électroniques B2G dans la mesure de leurs possibilités techniques.
