La TVA au Danemark – deux types de taux

Il existe deux types de taux de TVA au Danemark :

  1. le taux normal de TVA,
  2. le taux zéro de TVA.

Combien s'élève la TVA dans les régions du Danemark ?

Le Royaume du Danemark se compose de trois entités : le Danemark, le Groenland et les îles Féroé. Toutefois, le Groenland et les îles Féroé sont des régions autonomes qui ne sont pas soumises aux règles et réglementations de la TVA danoise.

Le seuil d'immatriculation à la TVA

La législation TVA du Danemark, les guides officiels de l'administration fiscale et les données disponibles sur les sites gouvernementaux fournissent des informations essentielles sur le seuil d'immatriculation à la TVA.

La réglementation prévoit que le seuil d'immatriculation à la TVA pour les assujettis établis au Danemark est de DKK 50,000 sur 12 mois. À l'inverse, les règles et réglementations de la TVA danoise ne prévoient aucun seuil pour les assujettis étrangers.

Les règles harmonisées de TVA de l'UE sont transposées dans le cadre juridique de la TVA danoise, fixant ainsi le seuil d'immatriculation à la TVA de EUR 10,000 pour les ventes à distance intracommunautaires de biens et les prestations de services B2C. Comme dans les autres États membres de l'UE, aucun seuil d'immatriculation ne s'applique aux fournisseurs de services fournis par voie électronique établis hors de l'UE.

Le régime TVA des PME de l'UE au Danemark n'est ouvert qu'aux assujettis qui ne dépassent ni le seuil de TVA danois de DKK 50,000, ni le seuil à l'échelle de l'UE de DKK 744,750, équivalent à EUR 100,000, au cours de l'année civile en cours ou précédente.

Les types d'activités imposables au Danemark

Plusieurs activités économiques sont imposables au titre de la TVA danoise si elles sont exercées de manière indépendante par des personnes physiques ou morales. Ces activités comprennent la livraison de biens et de services sur le territoire danois à titre onéreux, la réception de services en autoliquidation par un assujetti au Danemark, ainsi que l'exportation et l'importation de biens.

Le processus d'immatriculation à la TVA

L'immatriculation à la TVA au Danemark pour les entreprises établies dans le pays

Pour être considérées comme établies dans le pays, les entreprises doivent soit y être constituées, soit y disposer de leur direction essentielle ou de leur administration centrale, soit y disposer de ressources humaines ou techniques suffisantes. Dès lors qu'elles dépassent le seuil de TVA de DKK 50,000 au Danemark, ces entreprises doivent s'immatriculer à la TVA. Elles peuvent toutefois aussi s'y immatriculer volontairement. Le processus se déroule en trois étapes.

La première étape consiste à immatriculer l'entreprise à la TVA sur le portail gouvernemental Virk. Une fois immatriculée, l'entreprise doit remplir le formulaire d'immatriculation, puis accepter d'utiliser le service public MitID Erhverv ou MitID pour les entreprises.

L'immatriculation à la TVA au Danemark pour les entreprises étrangères

Le processus d'immatriculation des entreprises étrangères est semblable à celui des entreprises locales. Toutefois, les entreprises étrangères, en particulier celles établies hors de l'UE, peuvent devoir fournir des documents supplémentaires pour mener à bien ce processus. En outre, les entreprises hors UE doivent généralement désigner un représentant fiscal pour accomplir le processus d'immatriculation à la TVA et pour les autres questions de conformité en matière de TVA.

Les déclarations de TVA au Danemark

Tous les assujettis exerçant des activités imposables à la TVA et immatriculés à la TVA au Danemark doivent déposer des déclarations de TVA mensuelles, trimestrielles ou semestrielles. Les déclarations de TVA sont déposées même en l'absence d'opérations soumises à la TVA. C'est ce qu'on appelle la déclaration à zéro, ou nulindberetning.

La plupart du temps, les assujettis déposent leur déclaration tous les trimestres ou tous les six mois. Le type de déclaration de TVA à déposer dépend du chiffre d'affaires annuel imposable à la TVA. Ainsi, une déclaration de TVA semestrielle est due si le chiffre d'affaires est inférieur à DKK 5 million. Les entreprises nouvellement créées et celles dont le chiffre d'affaires est compris entre DKK 5 million et DKK 50 million déposent des déclarations de TVA trimestrielles. Les assujettis dont le chiffre d'affaires annuel dépasse DKK 50 million déposent des déclarations mensuelles.

Les déclarations de TVA semestrielles sont déposées début septembre et mars, tandis que les déclarations trimestrielles sont déposées début mars, juin, septembre et décembre. La date limite de dépôt des déclarations de TVA mensuelles est le 25 du mois suivant la période de déclaration.

Les sanctions en cas de défaut de dépôt de la déclaration

Les assujettis qui ne s'immatriculent pas à la TVA, déposent une déclaration de TVA en retard ou se soustraient totalement à cette obligation s'exposent à des pénalités et amendes infligées par l'administration fiscale danoise. Ceux qui ne déposent pas leurs déclarations de TVA dans les délais reçoivent de l'administration fiscale une estimation de la TVA due. La pénalité correspondante, ou le coût du travail d'estimation réalisé par l'administration fiscale, s'élève à DKK 1,400 pour chaque période de retard de l'assujetti.

En outre, les salariés qui perçoivent des prestations publiques peuvent les perdre et se voir refuser de nouvelles prestations en cas de demande. Parmi les autres sanctions figurent la radiation forcée des entreprises et des poursuites pénales.

Les règles de TVA applicables aux services fournis par voie électronique

Les services fournis par voie électronique (ESS) sont définis au niveau de l'UE par la EU VAT Directive 2006/112/EC comme des services fournis via Internet ou d'autres réseaux numériques. Un autre élément déterminant des ESS est leur recours explicite à l'automatisation, avec une intervention humaine minimale, voire inexistante.

En tant qu'État membre de l'UE, le Danemark a transposé la définition des ESS dans son cadre réglementaire national. Ce faisant, le Danemark respecte le principe de marché unique de l'UE et aide l'ensemble des acteurs du marché à atteindre plus facilement la conformité fiscale.

Il existe néanmoins certaines différences entre les pays de l'UE concernant les ESS, principalement d'ordre terminologique. C'est pourquoi, à travers l'UE, plusieurs termes désignent les ESS, comme services numériques, produits numériques et services électroniques. Cela peut prêter à confusion, mais ces termes renvoient aux mêmes services. Il est également important de noter que les règles d'imposition des ESS sont identiques à celles applicables au niveau de l'UE.

Les règles d'imposition des ESS :

Le paquet e-commerce de 2021 a réformé le paysage du e-commerce et des ESS dans l'UE, en uniformisant les règles pour tous les pays de l'UE. Il a apporté des changements importants et des règles d'imposition pour les fournitures B2B et B2C d'ESS ainsi que pour les ventes à distance de biens.

Les règles relatives à la fourniture entre entreprises, ou fourniture B2B d'ESS prévoient que le lieu de la prestation est déterminé selon les règles générales du lieu de prestation. Pour la fourniture B2C d'ESS, c'est-à-dire une transaction entre une entreprise et un consommateur, le lieu de la prestation est déterminé par le lieu de résidence du consommateur.

Concernant les ventes à distance de biens et les ESS, la réforme du e-commerce a introduit le seuil de EUR 10,000 pour déterminer le taux de TVA applicable. Les fournisseurs dont le chiffre d'affaires annuel dans l'UE dépasse ce seuil doivent appliquer le taux de TVA selon le principe de destination. Plus précisément, c'est le taux de TVA du pays où se trouve l'acheteur qui s'applique, par exemple le taux de TVA du Danemark.

Lorsque les fournisseurs restent en dessous du seuil, ils peuvent soit appliquer le taux de TVA de leur propre pays, soit s'inscrire à l'un des régimes du guichet unique (OSS).

Combien s'élève la TVA au Danemark sur les ESS ?

Le taux de TVA danois pour les ESS est de 25%.

Les règles du e-commerce

Le cadre du e-commerce de l'UE a connu des changements majeurs en 2021, lorsque les instances dirigeantes de l'UE ont mis en œuvre les nouvelles règles prévues par la directive TVA de l'UE. De par leur conception, ces règles ont redéfini le marché du e-commerce de l'UE, touchant non seulement les entreprises de l'UE, mais aussi celles des pays et territoires tiers.

L'un des changements les plus notables est l'introduction du seuil de EUR 150 pour les biens importés depuis des pays hors UE dans des envois. En outre, la suppression du seuil relatif aux ventes à distance intracommunautaires a considérablement réduit les charges financières et administratives pesant sur les entreprises de e-commerce.

Avant l'introduction du seuil unique de l'UE, chaque pays de l'UE avait son propre seuil. Cela représentait un défi considérable pour toutes les entreprises, qui devaient respecter les seuils de chaque pays de l'UE. C'est pourquoi les régulateurs de l'UE ont décidé d'abolir cette pratique et d'établir un seuil unique à l'échelle de l'UE.

Le 1er juillet 2021, les régulateurs de l'UE ont adopté des révisions essentielles de la directive TVA, en particulier des sections relatives au secteur du e-commerce. Ces changements visaient à réduire les difficultés liées à la conformité en matière de TVA pour les entreprises exerçant des activités transfrontalières.

Les nouvelles règles ont également touché les places de marché en ligne et les opérateurs de plateformes numériques. Les instances dirigeantes de l'UE ont imposé de nouvelles obligations et responsabilités à ces opérateurs, en les soumettant aux règles du fournisseur présumé. En vertu de cette règle, les opérateurs de plateformes sont, dans certaines situations, responsables de la collecte et du reversement de la TVA à la place du fournisseur sous-jacent.

De plus, le Mini One Stop Shop (MOSS), instauré en 2015, a connu des changements importants, donnant naissance à un système de déclaration plus efficace et uniforme, connu sous le nom de One Stop Shop (OSS). Outre la redéfinition des deux régimes existants, le régime Union et le régime hors Union, un troisième régime, l'Import One Stop Shop (IOSS), a été introduit.

Ainsi, l'OSS, doté d'un périmètre de déclaration élargi, comporte trois régimes :

  • le régime Union,
  • le régime hors Union,
  • le régime d'importation.

La déclaration TVA au niveau de l'UE

Les assujettis au Danemark doivent déposer des états récapitulatifs, appelés EC Sales List, ainsi que des déclarations Intrastat.

L'EC Sales List

L'EC Sales List (ESL) est un type de déclaration fiscale contenant l'ensemble des informations sur la livraison de biens et de services à un autre assujetti immatriculé à la TVA dans un pays de l'UE. Elle comprend des informations sur chaque client immatriculé à la TVA. L'ESL est déposée par voie électronique, mensuellement ou trimestriellement. Si elle est déposée via le portail IDEP.web de l'administration fiscale, elle peut l'être en même temps qu'une déclaration Intrastat. La fréquence de dépôt habituelle est mensuelle, et l'ESL doit être déposée au plus tard le 25 du mois suivant la période de déclaration.

L'Intrastat

Les déclarations Intrastat sont des relevés statistiques portant sur les livraisons de biens à destination et en provenance d'un autre pays de l'UE. Les données collectées via les déclarations Intrastat sont partagées avec des institutions européennes et internationales, dont Eurostat, les Nations unies et le Fonds monétaire international. Les assujettis sont tenus de déposer des déclarations Intrastat si leurs importations depuis un autre pays de l'UE ou leurs exportations vers celui-ci dépassent respectivement DKK 41 million et DKK 11.3 million.

La déclaration numérique

Les entreprises locales

Actuellement, seules des obligations de facturation électronique B2G obligatoire sont définies au Danemark ; elles sont échangées via le portail gouvernemental NemHandel. Cela signifie qu'il n'existe aucune règle ni réglementation de facturation électronique B2B ou B2C. Toutefois, en vertu de la loi comptable de 2022 (Bookkeeping Act), les entreprises doivent s'assurer que leurs systèmes peuvent envoyer et recevoir des factures électroniques, stocker ces documents et d'autres informations et documents pertinents par voie électronique, et prendre en charge l'échange de données au moyen d'un fichier SAF-T.

Les entreprises non résidentes

Les mêmes règles de facturation électronique s'appliquent aux assujettis non résidents, c'est-à-dire aux entreprises, qu'aux entreprises locales. Toutefois, à compter du 1er janvier 2026, les entreprises non résidentes immatriculées à la TVA au Danemark et dont le chiffre d'affaires issu d'activités au Danemark dépasse le seuil de DKK 300,000 (environ EUR 40,000) pendant deux années consécutives, à partir de 2024 et 2025, seront soumises aux obligations danoises de comptabilité numérique.