La TVA au Danemark - deux types de taux
Il existe deux types de taux de TVA au Danemark :
- le taux de TVA standard,
- le taux de TVA nul.
Quel est le taux de TVA dans les régions du Danemark ?
Le Royaume du Danemark se compose de trois parties : le Danemark, le Groenland et les îles Féroé. Toutefois, le Groenland et les îles Féroé sont des régions autonomes qui ne sont pas soumises aux règles et réglementations danoises en matière de TVA.
Seuil d'immatriculation à la TVA
La loi danoise sur la TVA, les guides officiels de l'administration fiscale et les données disponibles sur les sites gouvernementaux fournissent des informations essentielles sur le seuil d'immatriculation à la TVA.
La réglementation prévoit que le seuil d'immatriculation à la TVA pour les assujettis nationaux est de 50 000 DKK sur 12 mois. À l'inverse, les règles et réglementations danoises en matière de TVA ne prévoient aucun seuil pour les assujettis étrangers.
Les règles harmonisées de TVA de l'UE sont transposées dans le cadre juridique danois de la TVA, fixant ainsi le seuil d'immatriculation à la TVA de 10 000 EUR pour les ventes à distance intracommunautaires de biens et les prestations de services B2C. Comme dans les autres États membres de l'UE, aucun seuil d'immatriculation ne s'applique aux fournisseurs de services fournis par voie électronique établis hors de l'UE.
Le régime TVA des PME de l'UE au Danemark n'est ouvert qu'aux assujettis qui ne dépassent pas le seuil de TVA danois de 50 000 DKK ni le seuil à l'échelle de l'UE de 744 750 DKK, équivalent à 100 000 EUR, au cours de l'année civile en cours ou de la précédente.
Types d'activités taxables au Danemark
Plusieurs activités économiques sont taxables au regard de la loi danoise sur la TVA lorsqu'elles sont exercées de manière indépendante par des personnes physiques ou morales. Ces activités comprennent la livraison de biens et de services sur le territoire danois à titre onéreux, la réception de services en autoliquidation par un assujetti au Danemark, ainsi que l'exportation et l'importation de biens.
Processus d'immatriculation à la TVA
Le processus d'immatriculation à la TVA au Danemark s'effectue auprès de l'administration fiscale danoise (SKAT). Il comporte plusieurs étapes qui diffèrent légèrement pour les assujettis nationaux et étrangers, tels que les entreprises américaines.
Immatriculation à la TVA au Danemark pour les entreprises nationales
Pour être considérées comme nationales, les entreprises doivent soit y être constituées, soit y avoir leur direction essentielle ou leur administration centrale, soit disposer de ressources humaines ou techniques suffisantes. Dès lors que les entreprises nationales dépassent le seuil de TVA de 50 000 DKK au Danemark, elles doivent s'immatriculer à la TVA. Elles peuvent toutefois aussi s'immatriculer volontairement à la TVA au Danemark. Le processus se déroule en trois étapes.
La première étape consiste à immatriculer l'entreprise à la TVA sur le portail gouvernemental Virk. Une fois immatriculée, l'entreprise doit remplir le formulaire d'immatriculation puis valider à l'aide du service gouvernemental MitID Erhverv ou MitID pour les entreprises.
Immatriculation à la TVA au Danemark pour les entreprises étrangères
Le processus d'immatriculation des entreprises étrangères est similaire à celui des entreprises locales. Toutefois, les entreprises étrangères, en particulier celles établies hors de l'UE, peuvent devoir fournir des documents supplémentaires pour mener à bien ce processus. En outre, les entreprises hors UE doivent généralement désigner un représentant fiscal pour effectuer l'immatriculation à la TVA et pour les autres questions liées à la conformité TVA.
Déclarations de TVA au Danemark
Tous les assujettis exerçant des activités taxables à la TVA et immatriculés à la TVA au Danemark doivent déposer des déclarations de TVA mensuelles, trimestrielles ou semestrielles. Les déclarations de TVA sont déposées même en l'absence d'opérations soumises à la TVA. C'est ce qu'on appelle une déclaration à zéro, ou nulindberetning.
Le plus souvent, les assujettis déposent leur déclaration tous les trois ou six mois. Le type de déclaration de TVA à déposer dépend du chiffre d'affaires annuel taxable à la TVA. Ainsi, une déclaration de TVA semestrielle est due si le chiffre d'affaires est inférieur à 5 millions DKK. Les entreprises nouvellement créées et celles dont le chiffre d'affaires est compris entre 5 millions DKK et 50 millions DKK déposent des déclarations de TVA trimestrielles. Les assujettis dont le chiffre d'affaires annuel dépasse 50 millions DKK déposent des déclarations mensuelles.
Les déclarations de TVA semestrielles sont déposées début septembre et mars, tandis que les déclarations trimestrielles sont déposées début mars, juin, septembre et décembre. La date limite de dépôt des déclarations de TVA mensuelles est le 25 du mois suivant la période de déclaration.
Pénalités en cas de défaut de dépôt de la déclaration fiscale
Les assujettis qui ne s'immatriculent pas à la TVA, déposent une déclaration de TVA en retard ou se soustraient totalement à cette obligation s'exposent à des pénalités et amendes imposées par l'administration fiscale danoise. Ceux qui ne déposent pas leurs déclarations de TVA dans les délais reçoivent de l'administration fiscale un rapport d'estimation de la TVA due. La pénalité correspondante, c'est-à-dire le coût du travail d'estimation de l'administration fiscale, est de 1 400 DKK pour chaque période de retard de l'assujetti.
En outre, les salariés qui perçoivent des prestations publiques peuvent les perdre et se voir refuser d'autres prestations s'ils en font la demande. Parmi les autres sanctions figurent la radiation forcée des entreprises et des poursuites pénales.
Règles de TVA applicables aux services fournis par voie électronique
Les services fournis par voie électronique (ESS) sont définis au niveau de l'UE par la directive TVA de l'UE 2006/112/EC comme des services fournis via Internet ou d'autres réseaux numériques. Un autre élément déterminant des ESS est leur recours explicite à l'automatisation, avec une intervention humaine minimale, voire nulle.
En tant qu'État membre de l'UE, le Danemark a transposé la définition des ESS dans son cadre réglementaire national. Ce faisant, le Danemark respecte le principe européen du marché unique et aide l'ensemble des acteurs du marché à atteindre plus facilement la conformité fiscale.
Il existe toutefois quelques différences entre les pays de l'UE concernant les ESS, principalement d'ordre terminologique. C'est pourquoi, dans l'ensemble de l'UE, plusieurs termes sont employés pour désigner les ESS, tels que services numériques, produits numériques et services électroniques. Cela peut prêter à confusion, mais ils renvoient aux mêmes services. Il est également important de noter que les règles d'assujettissement des ESS sont identiques à celles applicables au niveau de l'UE.
Règles d'assujettissement des ESS :
Le paquet e-commerce de 2021 a réformé le paysage du e-commerce et des ESS dans l'UE, en uniformisant les règles pour tous les pays de l'UE. Il a apporté d'importants changements et des règles d'assujettissement pour la fourniture d'ESS en B2B et B2C ainsi que pour les ventes à distance de biens.
Les règles relatives à la fourniture interentreprises, ou fourniture B2B des ESS, prévoient que le lieu de prestation est déterminé selon les règles générales du lieu de prestation. Pour la fourniture B2C des ESS, également appelée transaction entreprise-consommateur, le lieu de prestation est déterminé par le lieu de résidence du consommateur.
Concernant les ventes à distance de biens et les ESS, la réforme du e-commerce a introduit le seuil de 10 000 EUR pour déterminer le taux de TVA applicable. Les fournisseurs dont le chiffre d'affaires annuel dans l'UE dépasse le seuil doivent appliquer le taux de TVA selon le principe de destination. Plus précisément, c'est le taux de TVA du pays où se trouve l'acheteur qui s'applique, par ex. le taux de TVA du Danemark.
Lorsque les fournisseurs restent en dessous du seuil, ils peuvent soit appliquer le taux de TVA de leur propre pays, soit s'inscrire à l'un des régimes du guichet unique (OSS).
Quel est le taux de TVA au Danemark sur les ESS ?
Le taux de TVA au Danemark pour les ESS est de 25 %.
Règles applicables au e-commerce
Le cadre du e-commerce de l'UE a connu d'importants changements en 2021, lorsque les instances dirigeantes de l'UE ont mis en œuvre de nouvelles règles prévues par la directive TVA de l'UE. De par leur conception, ces règles ont redéfini le marché européen du e-commerce, influençant non seulement les entreprises de l'UE, mais aussi celles des pays et territoires tiers.
L'un des changements les plus notables est l'introduction du seuil de 150 EUR pour les biens importés de pays hors UE au sein d'envois. Par ailleurs, la suppression du seuil concernant les ventes à distance intracommunautaires a considérablement réduit les charges financières et administratives pesant sur les entreprises du e-commerce.
Avant l'introduction du seuil unique de l'UE, chaque pays de l'UE avait son propre seuil. Cela représentait un défi considérable pour toutes les entreprises, qui devaient se conformer aux seuils de chaque pays de l'UE. C'est pourquoi les régulateurs de l'UE ont décidé d'abolir cette pratique et d'instaurer un seuil unique à l'échelle de l'UE.
Le 1er juillet 2021, les régulateurs de l'UE ont adopté des révisions essentielles de la directive TVA, notamment des sections relatives au secteur du e-commerce. Ces changements visaient à réduire les difficultés liées à la conformité TVA pour les entreprises exerçant des activités transfrontalières.
Les nouvelles règles ont également touché les places de marché en ligne et les opérateurs de plateformes numériques. Les instances dirigeantes de l'UE ont imposé de nouvelles obligations et responsabilités à ces opérateurs, en les soumettant aux règles du fournisseur présumé. En vertu de cette règle, les opérateurs de plateformes sont, dans certaines situations, responsables de la collecte et du reversement de la TVA due par le fournisseur sous-jacent.
En outre, le Mini-guichet unique (MOSS), instauré en 2015, a connu d'importants changements, donnant naissance à un système de déclaration plus efficace et uniforme, connu sous le nom de guichet unique (OSS). Outre la redéfinition des deux régimes existants, Union et hors Union, un troisième régime, le guichet unique à l'importation (IOSS), a été introduit.
Ainsi, l'OSS, doté d'un champ de déclaration élargi, comporte trois régimes :
- le régime Union,
- le régime hors Union,
- le régime d'importation.
Déclarations TVA au sein de l'UE
Les assujettis au Danemark doivent déposer des états récapitulatifs, connus sous le nom d'EC Sales List et de déclarations Intrastat.
EC Sales List
L'EC Sales List (ESL) est un type de déclaration fiscale qui contient toutes les informations relatives à la livraison de biens et de services à un autre assujetti immatriculé à la TVA dans un pays de l'UE. Elle comprend des informations sur chaque client immatriculé à la TVA. L'ESL est déposée par voie électronique tous les mois ou tous les trimestres. Si elle est déposée via le portail IDEP.web de l'administration fiscale, elle peut être soumise avec une déclaration Intrastat. La fréquence de dépôt habituelle est mensuelle, et l'ESL doit être déposée au plus tard le 25 du mois suivant la période de déclaration.
Intrastat
Les déclarations Intrastat sont des rapports statistiques sur la livraison de biens à destination et en provenance d'un autre pays de l'UE. Les données recueillies via les déclarations Intrastat sont partagées avec des institutions européennes et internationales, notamment Eurostat, les Nations unies et le Fonds monétaire international. Les assujettis sont tenus de déposer des déclarations Intrastat si leurs importations en provenance ou leurs exportations à destination d'un autre pays de l'UE dépassent respectivement 41 millions DKK et 11,3 millions DKK.
Déclaration numérique
Entreprises locales
Actuellement, seules des obligations de facturation électronique B2G obligatoires sont définies au Danemark ; elles transitent par le portail gouvernemental NemHandel. Cela signifie qu'il n'existe aucune règle ni réglementation de facturation électronique B2B ou B2C. Toutefois, en vertu de la loi comptable de 2022, les entreprises doivent s'assurer que leurs systèmes peuvent envoyer et recevoir des factures électroniques, conserver celles-ci ainsi que d'autres informations et documents pertinents sous forme électronique, et prendre en charge l'échange de données via un fichier SAF-T.
Entreprises non-résidentes
Les mêmes règles de facturation électronique s'appliquent aux assujettis non-résidents, par ex. les entreprises, qu'aux acteurs locaux. Toutefois, à compter du 1er janvier 2026, les entreprises non-résidentes immatriculées à la TVA au Danemark et dont le chiffre d'affaires dépasse le seuil de 300 000 DKK (environ 40 000 EUR) pendant deux années consécutives au titre d'activités exercées au Danemark, à partir de 2024 et 2025, seront soumises aux obligations danoises de comptabilité numérique.
