La cour fiscale suédoise a émis un avis préalable (advance notice) précisant les règles de TVA applicables aux frais d'abonnement donnant accès à une plateforme proposant des services de formation en direct et à la demande. L'entreprise qui fournit ces services d'abonnement a soulevé la question de savoir si ces services étaient soumis à un taux réduit de TVA.

Contexte de l'affaire et décision

L'entreprise qui a demandé des clarifications sur les règles de TVA propose et fournit un accès mensuel par abonnement à une plateforme de formation comprenant des formations en direct et à la demande. Avec un accès à Internet, les utilisateurs peuvent accéder à la plateforme et aux séances de formation depuis un téléphone mobile, une tablette ou tout autre ordinateur ou appareil similaire.

Les séances de formation en direct sont réalisées en temps réel, selon le calendrier fourni par l'entreprise. Outre les séances de formation strictement réservées aux membres qui paient des frais mensuels, certaines séances sont accessibles aux nouveaux utilisateurs de la plateforme dans le cadre d'une période d'essai.

Les séances à la demande sont réparties en plusieurs catégories, et les utilisateurs peuvent y accéder quand ils le souhaitent, même hors ligne, si elles sont enregistrées dans l'application.

L'entreprise a estimé que ces services relevaient d'un taux réduit de TVA de 6 %, dans la mesure où ce taux s'applique aux activités sportives sous forme d'entraînement physique. En outre, l'entreprise a fait valoir que les services de formation qu'elle fournit sous forme numérique devraient être assimilés à ceux proposés dans les installations sportives et de gymnastique. En fin de compte, les clients vivent la même expérience et effectuent les mêmes exercices dans les deux situations.

Après avoir examiné attentivement le fond de l'affaire, y compris les arrêts pertinents de la Cour de justice de l'Union européenne, la cour fiscale n'a pas partagé cet avis. Elle a en outre conclu que le taux normal de TVA de 25 % s'applique.

Comme indiqué dans la décision, la principale question était de savoir quel taux de TVA s'applique à la diffusion en streaming des séances de formation en direct et à la demande. En définitive, la cour fiscale a conclu que le streaming à la demande constitue le cœur de l'activité de l'entreprise, tandis que la diffusion en direct n'en représente qu'une faible part. Par conséquent, la disposition de la directive TVA relative au taux réduit ne peut s'appliquer au service d'abonnement.

Conclusion

La clarification apportée par la cour fiscale donne un aperçu de la manière dont la juridiction analyse et interprète les règles de TVA nationales et européennes en fonction des circonstances propres à chaque affaire. Bien que l'entreprise propose des séances de formation similaires à celles des salles de sport classiques, la cour fiscale aborde la question sous un angle différent.

La question centrale portait sur l'activité principale de l'entreprise et sur les règles et taux de TVA applicables à cette activité prédominante.

Source : Cour fiscale suédoise – 40-24/I