Le Tadjikistan dispose d'un marché du e-commerce et des services numériques relativement restreint, dont la croissance ne devrait être que modérée, pour atteindre environ 28,4 millions USD d'ici 2029. L'une des principales critiques adressées à ce pays d'Asie centrale est qu'il ne dispose pas de législation encadrant les documents électroniques et n'a pas encore de règles complètes couvrant des domaines tels que l'identification numérique, le commerce sans papier, la protection des données, la cybersécurité et la protection des consommateurs.

Toutefois, en décembre 2020, le président du Tadjikistan a promulgué des modifications de la loi sur la TVA qui ont introduit des règles de TVA visant les prestataires non résidents de services numériques. Ces règles permettent à l'administration fiscale d'imposer la TVA même lorsque le prestataire n'a aucune présence physique dans le pays, créant plusieurs obligations de TVA importantes pour les entreprises numériques étrangères.

Aperçu du système de TVA du Tadjikistan

Le Tadjikistan administre la TVA au titre de son Code des impôts, tenu par le Comité fiscal. Le cadre de TVA comporte un régime dédié aux services numériques fournis par des entreprises étrangères. Les modifications de la TVA introduisant ces règles sont entrées en vigueur en janvier 2021. Depuis lors, 21 entreprises, dont Meta, Google, Netflix, Adobe, Microsoft, Amazon, Apple et Spotify, se sont immatriculées à la TVA au Tadjikistan.

Dans le cadre de ce régime, une entreprise étrangère qui fournit des services numériques directement, ou dans certains cas par l'intermédiaire d'un tiers, à des particuliers situés au Tadjikistan est traitée comme un assujetti. Lorsque des services numériques sont fournis à des personnes morales tadjikes, à des entrepreneurs individuels ou à des établissements stables de personnes morales étrangères, le client peut en revanche être traité comme un agent fiscal.

En général, les services numériques sont définis comme des services fournis automatiquement au moyen de réseaux d'information et de communication, y compris Internet, à l'aide des technologies de l'information. La définition est large et couvre de nombreux types de produits et services numériques fournis en ligne.

La liste des services classés comme services numériques comprend l'accès à des logiciels et à des bases de données, y compris les jeux vidéo, les mises à jour et les fonctionnalités supplémentaires, ainsi que la publicité en ligne, les espaces publicitaires et les plateformes permettant aux entreprises de proposer à la vente des biens, des services ou des droits de propriété.

En outre, la définition couvre un large éventail d'infrastructures numériques et de services en ligne, y compris l'hébergement et l'administration de sites web, les noms de domaine, le stockage et le traitement de données, la capacité de calcul, l'accès aux réseaux d'information et la maintenance de sites web et d'autres ressources électroniques. De plus, les contenus numériques tels que les livres électroniques, les publications, les supports pédagogiques et informatifs, les graphismes, la musique et les contenus audiovisuels fournis par accès en ligne à distance sont considérés comme des services numériques.

Notamment, la législation prévoit aussi plusieurs exclusions importantes. Par exemple, une vente n'est en général pas considérée comme un service numérique du seul fait que la commande a été passée en ligne, si les biens ou services sont finalement livrés ou exécutés en dehors d'Internet. Les logiciels et bases de données fournis sur support physique sont également exclus. En outre, les services de conseil fournis par courriel et les services ordinaires d'accès à Internet ne relèvent pas de la définition.

Règles et obligations de TVA pour les prestataires non résidents

Les prestataires étrangers de services numériques qui fournissent des services numériques qualifiants directement à des particuliers au Tadjikistan sont tenus de s'immatriculer à la TVA par voie électronique dans le cadre du régime spécial. Fait important, il n'existe aucun seuil d'immatriculation à la TVA pour les prestataires non résidents de services numériques. Par conséquent, les prestataires étrangers doivent s'immatriculer à la TVA au Tadjikistan dès la première fourniture à des consommateurs locaux. La demande d'immatriculation doit être déposée dans les 30 jours suivant la première vente imposable.

La procédure d'immatriculation requiert des informations sur l'entreprise étrangère, dont sa dénomination sociale, son pays d'immatriculation, son numéro d'identification fiscale étranger ou équivalent, ses informations d'immatriculation, son adresse légale, son site web, son adresse électronique et ses coordonnées. Les demandeurs peuvent également devoir fournir des documents confirmant leur statut juridique dans leur pays d'origine. L'administration fiscale attribue un numéro d'identification fiscale (TIN) permanent et unique, utilisé pour identifier les assujettis tout au long de leur relation fiscale avec l'administration.

Une fois immatriculées, les entreprises non résidentes doivent appliquer un taux de TVA de 14 %. Les prestataires étrangers doivent également soumettre des déclarations de TVA par voie électronique via l'espace du contribuable (Taxpayer's Office). Les instructions officielles confirment que les déclarations de TVA comprennent des données sur le prestataire étranger, les opérations imposables, la TVA due et les types de services numériques fournis. La déclaration est soumise pour chaque trimestre civil, l'échéance de déclaration applicable étant déterminée selon les règles spéciales relatives aux services électroniques.

Les entreprises immatriculées à la TVA doivent aussi émettre des factures de TVA, qui doivent identifier le fournisseur et l'acheteur ou le consommateur, y compris leurs raisons ou dénominations sociales, adresses, numéros d'identification fiscale et numéros d'identification étatique uniques. Les fournisseurs doivent également indiquer le numéro du certificat d'immatriculation à la TVA et la date d'immatriculation.

La facture doit aussi fournir des informations propres à l'opération, dont le détail des services fournis, le détail des acomptes, le montant de l'opération imposable et le montant de la TVA. Enfin, chaque facture doit comporter sa date d'émission et un numéro de série unique, permettant de documenter et de suivre correctement l'opération.

Principales considérations de conformité

Les prestataires étrangers de services numériques doivent d'abord déterminer si leurs produits ou services relèvent de la définition tadjike des services numériques. C'est particulièrement important pour les entreprises proposant du SaaS, des licences de logiciels, de la publicité en ligne, du cloud computing, de l'hébergement, des plateformes numériques et d'autres services automatisés fondés sur Internet.

L'étape suivante consiste à déterminer le statut et la localisation du client. Le régime spécial est particulièrement pertinent lorsque des services numériques qualifiants sont fournis directement à des particuliers au Tadjikistan. Les opérations B2B peuvent relever de règles d'agent fiscal différentes, ce qui signifie que le fournisseur ne devrait pas appliquer automatiquement le même traitement TVA à tout client tadjik.

Les entreprises devraient également mettre en place des systèmes appropriés pour identifier les clients tadjiks, déterminer le traitement TVA pertinent, enregistrer les paiements et convertir les opérations en devises étrangères lorsque cela est requis. La période fiscale étant trimestrielle et les déclarations de TVA étant soumises par voie électronique, les systèmes comptables devraient être en mesure de produire les informations exigées par la déclaration de TVA tadjike.

L'immatriculation devrait être effectuée via le système électronique dédié du Comité fiscal, et les prestataires étrangers devraient conserver la documentation justifiant leurs informations d'immatriculation, la classification de leurs clients, leurs livraisons imposables et leurs calculs de TVA. Le Comité fiscal met spécifiquement à disposition un système en ligne destiné aux prestataires étrangers de services numériques réalisant des livraisons imposables à des particuliers tadjiks, ainsi que des formulaires et des guides dédiés. Enfin, les entreprises devraient suivre les modifications du Code des impôts et les orientations publiées par le Comité fiscal.