Le Tadjikistan dispose d'un marché du commerce électronique et des services numériques relativement restreint, dont la croissance ne devrait être que modérée, atteignant environ 28,4 millions USD d'ici 2029. L'une des principales critiques adressées à ce pays d'Asie centrale est qu'il ne dispose pas de législation encadrant les documents électroniques et qu'il n'a pas encore de règles complètes couvrant des domaines tels que l'identification numérique, le commerce dématérialisé, la protection des données, la cybersécurité et la protection des consommateurs.

Toutefois, en décembre 2020, le président du Tadjikistan a promulgué des modifications à la loi sur la TVA qui ont introduit des règles et réglementations de TVA visant les fournisseurs non-résidents de services numériques. Ces règles permettent à l'administration fiscale d'imposer la TVA même lorsque le fournisseur n'a aucune présence physique dans le pays, créant plusieurs obligations clés en matière de TVA pour les entreprises numériques étrangères.

Aperçu du système de TVA du Tadjikistan

Le Tadjikistan administre la TVA en vertu de son code fiscal, tenu à jour par le Comité fiscal. Le cadre de la TVA comprend un régime dédié aux services numériques fournis par des entreprises étrangères. Les modifications de la TVA introduisant ces règles et exigences sont entrées en vigueur en janvier 2021. Depuis lors, 21 entreprises, dont Meta, Google, Netflix, Adobe, Microsoft, Amazon, Apple et Spotify, se sont immatriculées à la TVA au Tadjikistan.

Dans le cadre de ce régime, une entreprise étrangère fournissant des services numériques directement, ou dans certains cas par l'intermédiaire d'un intermédiaire, à des particuliers situés au Tadjikistan est traitée comme un assujetti. Lorsque des services numériques sont fournis à des personnes morales tadjikes, des entrepreneurs individuels ou des établissements stables de personnes morales étrangères, le client peut à la place être traité comme un agent fiscal.

En général, les services numériques sont définis comme des services fournis automatiquement au moyen de réseaux d'information et de communication, y compris Internet, en utilisant les technologies de l'information. La définition est large et couvre de nombreux types de produits et services numériques fournis en ligne.

La liste des services classés comme services numériques comprend l'accès aux logiciels et aux bases de données, y compris les jeux informatiques, les mises à jour et les fonctionnalités supplémentaires, ainsi que la publicité en ligne, les espaces publicitaires et les plateformes permettant aux entreprises de proposer à la vente des biens, des services ou des droits de propriété.

En outre, la définition couvre un large éventail d'infrastructures numériques et de services en ligne, notamment l'hébergement et l'administration de sites web, les noms de domaine, le stockage et le traitement des données, la capacité de calcul, l'accès aux réseaux d'information et le support pour les sites web et autres ressources électroniques. Par ailleurs, les contenus numériques tels que les livres électroniques, les publications, les supports éducatifs et informationnels, les graphiques, la musique et les contenus audiovisuels fournis par accès en ligne à distance sont considérés comme des services numériques.

Notamment, la législation établit également plusieurs exclusions importantes. Par exemple, une vente n'est généralement pas considérée comme un service numérique du simple fait que la commande a été passée en ligne si les biens ou services sont finalement livrés ou exécutés en dehors d'Internet. Les logiciels et bases de données fournis sur support physique sont également exclus. De plus, les services de conseil fournis par e-mail et les services ordinaires d'accès à Internet ne relèvent pas de la définition.

Règles et exigences de TVA pour les fournisseurs non-résidents

Les fournisseurs étrangers de services numériques fournissant des services numériques admissibles directement à des particuliers au Tadjikistan sont tenus de s'immatriculer par voie électronique à la TVA au titre du régime particulier. Il est important de noter qu'il n'existe pas de seuil d'immatriculation à la TVA pour les fournisseurs non-résidents de services numériques. Par conséquent, les fournisseurs étrangers doivent s'immatriculer à la TVA au Tadjikistan dès la première fourniture à des consommateurs locaux. La demande d'immatriculation doit être soumise dans les 30 jours suivant la première vente taxable.

Le processus d'immatriculation requiert des informations sur l'entreprise étrangère, notamment sa dénomination légale, son pays d'immatriculation, son numéro d'identification fiscale étranger ou équivalent, ses détails d'immatriculation, son adresse légale, son site web, son adresse e-mail et ses coordonnées. Les demandeurs peuvent également devoir fournir des documents confirmant leur statut juridique dans leur juridiction d'origine. L'administration fiscale attribue un numéro d'identification fiscale (NIF) permanent et unique, qui est utilisé pour identifier les assujettis tout au long de leur relation fiscale avec les autorités.

Une fois immatriculées, les entreprises non-résidentes doivent appliquer un taux de TVA de 14 %. Les fournisseurs étrangers doivent également soumettre leurs déclarations de TVA par voie électronique via l'espace du contribuable. Les instructions officielles confirment que les déclarations de TVA comprennent des données sur le fournisseur étranger, les transactions taxables, la TVA due et les types de services numériques fournis. La déclaration est soumise pour chaque trimestre civil, le délai de déclaration applicable étant déterminé au titre des règles particulières relatives aux services électroniques.

Les entreprises immatriculées à la TVA doivent également émettre des factures de TVA, qui doivent identifier le fournisseur et l'acheteur ou le consommateur, y compris leurs dénominations légales ou sociales, adresses, numéros d'identification fiscale et numéros d'identification étatique uniques. Les fournisseurs doivent également indiquer le numéro du certificat d'immatriculation à la TVA et la date d'immatriculation.

La facture doit également fournir des informations spécifiques à la transaction, notamment les détails des services fournis, les détails des paiements anticipés, le montant de la transaction taxable et le montant de la TVA. Enfin, chaque facture doit indiquer sa date d'émission et son numéro de série unique, permettant de documenter et de suivre correctement la transaction.

Principales considérations de conformité

Les fournisseurs étrangers de services numériques doivent d'abord déterminer si leurs produits ou services relèvent de la définition des services numériques du Tadjikistan. Ceci est particulièrement important pour les entreprises proposant du SaaS, des licences de logiciels, de la publicité en ligne, de l'informatique en nuage, de l'hébergement, des plateformes numériques et d'autres services automatisés basés sur Internet.

L'étape suivante consiste à déterminer le statut et la localisation du client. Le régime particulier est particulièrement pertinent lorsque des services numériques admissibles sont fournis directement à des particuliers au Tadjikistan. Les transactions B2B peuvent impliquer des règles d'agent fiscal différentes, ce qui signifie que le fournisseur ne doit pas automatiquement appliquer le même traitement TVA à chaque client tadjik.

Les entreprises doivent également mettre en place des systèmes appropriés pour identifier les clients tadjiks, déterminer le traitement TVA pertinent, enregistrer les paiements et convertir les transactions en devises étrangères lorsque cela est requis. Étant donné que la période fiscale est trimestrielle et que les déclarations de TVA sont soumises par voie électronique, les systèmes comptables doivent être capables de produire les informations requises par la déclaration de TVA tadjike.

L'immatriculation doit être effectuée via le système électronique dédié du Comité fiscal, et les fournisseurs étrangers doivent conserver les documents justifiant leurs informations d'immatriculation, la classification de leurs clients, leurs fournitures taxables et leurs calculs de TVA. Le Comité fiscal fournit spécifiquement un système en ligne pour les fournisseurs étrangers de services numériques effectuant des fournitures taxables à des particuliers tadjiks, ainsi que des formulaires et des orientations dédiés. Enfin, les entreprises doivent surveiller les modifications du code fiscal et les orientations émises par le Comité fiscal.