Le 10 septembre 2026, le président de la République d'Ouzbékistan a signé une loi introduisant des modifications destinées à améliorer la taxation du commerce électronique. Ces dernières modifications s'appuient sur la législation de 2019 qui avait instauré des obligations de TVA pour les prestataires non-résidents de services numériques. Désormais, les règles de TVA s'étendent au-delà des services numériques aux biens vendus via des plateformes de commerce électronique. Les entreprises étrangères qui vendent des biens sur le marché ouzbek par l'intermédiaire de plateformes de commerce électronique seront donc soumises aux obligations de TVA du régime élargi.

Règles de TVA pour les entreprises e-commerce non-résidentes

Les nouvelles modifications élargissent le cadre existant de l'Ouzbékistan relatif à la TVA sur les services numériques B2C afin d'inclure les entreprises étrangères qui vendent des biens via des plateformes de commerce électronique lorsque les opérations sont localisées en Ouzbékistan. Les nouvelles règles concernent principalement les ventes de biens B2C, tandis que les opérations B2B relèvent de l'auto-évaluation (self-assessment).

Pour les opérations B2C, une vente n'est localisée en Ouzbékistan que lorsque le lieu de résidence du client et le lieu de livraison des biens se situent tous deux en Ouzbékistan. Ce nouveau critère de localisation a été introduit spécifiquement pour les biens auparavant exclus du régime de TVA.

Les modifications étendent également le cadre des agents fiscaux aux opérateurs de places de marché qui traitent les paiements pour le compte de vendeurs de biens non-résidents. Si la plateforme est établie en Ouzbékistan, elle peut agir comme agent fiscal et prendre en charge les obligations de TVA correspondantes. En revanche, les plateformes étrangères ne bénéficient pas de ce statut particulier d'agent fiscal en tant qu'opérateur de plateforme. L'obligation de TVA incombe donc généralement au vendeur étranger, sauf si un autre intermédiaire participant au règlement du paiement remplit les conditions pour être agent fiscal selon les règles générales.

Les obligations d'immatriculation restent inchangées. Les vendeurs de biens non-résidents et les intermédiaires concernés doivent suivre la procédure existante d'immatriculation et de radiation dans un délai de 30 jours calendaires, qui s'appliquait auparavant aux prestataires de services numériques. Les modifications étendent le processus, les obligations documentaires et les délais existants aux nouvelles opérations sur biens couvertes, plutôt que de créer un régime d'immatriculation distinct.

Les assujettis non-résidents immatriculés à la TVA doivent déposer des déclarations de TVA trimestrielles, au plus tard le 20 du mois suivant la période de déclaration concernée.

Conclusion

L'extension du cadre de TVA de l'Ouzbékistan aux vendeurs de biens e-commerce non-résidents constitue une étape importante pour instaurer des conditions de concurrence équitables entre vendeurs nationaux et étrangers. Les entreprises et plateformes numériques concernées devraient revoir leurs chaînes d'approvisionnement, leurs données de localisation des clients et leurs processus de conformité afin de garantir une immatriculation et une déclaration dans les délais prévus par la réglementation élargie.

Par ailleurs, les assujettis concernés doivent noter une question en suspens : la manière dont la nouvelle TVA sur le e-commerce s'articule avec le régime de TVA à l'importation existant en Ouzbékistan. Les modifications laissent ce risque potentiel de double imposition ouvert, en particulier pour les vendeurs non-résidents qui livrent des biens directement aux consommateurs ouzbeks.