L'Ouzbékistan possède l'un des marchés de services numériques à la croissance la plus rapide d'Asie centrale, porté par une population jeune, un vaste secteur du commerce électronique – estimé en 2024 à environ 1,2 milliard USD, soit 3,8 % du marché de détail – et la stratégie gouvernementale Digital Uzbekistan 2030 adoptée en 2020.

Digital Uzbekistan 2030 se concentre sur cinq axes clés, dont l'économie numérique. Dans le cadre de ce plan ambitieux visant à développer activement l'économie numérique, l'Ouzbékistan a instauré en 2020 des obligations de TVA pour les prestataires étrangers de services numériques.

Le cadre juridique de la TVA en Ouzbékistan

Le fondement juridique de la TVA sur les services électroniques en Ouzbékistan figure dans le Code des impôts, en particulier dans les dispositions régissant le lieu de prestation et la taxation des services numériques fournis par des non-résidents. Ainsi, depuis le 1er janvier 2020, les entreprises d'Internet doivent s'immatriculer à la TVA et l'acquitter sur les services électroniques fournis aux consommateurs situés en Ouzbékistan.

Autrement dit, depuis janvier 2020, les prestataires étrangers de services numériques sont soumis aux règles et réglementations de TVA pour les prestations de services électroniques B2C. En revanche, ceux qui réalisent des prestations B2B ne sont pas tenus de s'immatriculer ni d'acquitter la TVA en Ouzbékistan, car le mécanisme d'autoliquidation s'applique à ces transactions.

Les services électroniques, ou services numériques, qui relèvent de ces règles sont définis de manière large et incluent les produits et activités numériques fournis via Internet, en particulier ceux impliquant un accès à distance ou une interaction en ligne. Par conséquent, la concession de droits d'utilisation de logiciels – tels que les applications, les bases de données et les jeux en ligne, ainsi que leurs mises à jour ou fonctionnalités supplémentaires –, lorsqu'ils sont accessibles via Internet plutôt qu'installés localement, est soumise à la TVA.

De plus, les contenus numériques tels que les livres numériques, les publications en ligne, les supports pédagogiques, les images, la musique et les œuvres audiovisuelles que les consommateurs peuvent diffuser en streaming, visionner ou écouter à distance sont également inclus dans la définition des services numériques.

En outre, les services de publicité en ligne – y compris l'utilisation de plateformes, de bases de données ou de logiciels basés sur Internet pour afficher des annonces, ainsi que la vente d'espaces ou de temps publicitaires sur des plateformes numériques – sont couverts. Une autre catégorie clé de services visés par ces règles est la facilitation des ventes en ligne, y compris les places de marché en ligne et les plateformes numériques qui permettent aux utilisateurs d'acheter ou de vendre des biens, des services ou des droits de propriété.

Les obligations de TVA pour les prestataires étrangers de services numériques

Les règles de TVA de 2020 n'ont fixé aucun seuil d'immatriculation à la TVA pour les prestataires étrangers de services numériques. Par conséquent, les entreprises étrangères qui fournissent des services numériques à des consommateurs en Ouzbékistan doivent s'immatriculer, collecter et reverser la TVA dès la toute première prestation, quel que soit leur volume de ventes. L'immatriculation doit être effectuée dans un délai de 30 jours suivant la première vente.

Les fournisseurs étrangers s'immatriculent à la TVA en soumettant une notification à l'administration fiscale via le portail en ligne officiel. Le portail d'immatriculation est entièrement numérique et impose aux prestataires étrangers de s'inscrire et de fournir les principales informations d'identification et d'exploitation afin que l'administration fiscale puisse évaluer et enregistrer l'entreprise. Actuellement, plus de 2300 entreprises étrangères sont immatriculées.

Une fois immatriculées, les entreprises étrangères doivent appliquer un taux de TVA de 12 % à l'ensemble de leurs prestations B2C imposables et se conformer aux règles de déclaration et de paiement en soumettant leurs déclarations fiscales par voie électronique. La périodicité de déclaration est trimestrielle, les déclarations fiscales et les documents associés devant être soumis au plus tard le 20e jour du mois suivant la fin du trimestre précédent. Le paiement de la TVA due doit être effectué dans le même délai que le dépôt de la déclaration fiscale.

Les erreurs courantes à éviter

Le lieu de prestation des services numériques est déterminé par plusieurs indicateurs montrant que le client est situé dans le pays. Ceux-ci incluent le lieu de résidence du consommateur, la localisation de la banque utilisée par le consommateur, son adresse IP ou l'indicatif international du numéro de téléphone utilisé pour acheter ou payer les services. Ne recourir à aucune de ces données et affirmer à tort qu'un consommateur n'est pas situé en Ouzbékistan, ou pire, ignorer le fait qu'il s'y trouve, peut avoir de lourdes conséquences.

Toutefois, le gouvernement ouzbek n'attend pas que les entreprises étrangères se mettent en conformité. Il détecte au contraire de manière proactive les entreprises qui fournissent des services numériques dans le pays. Ainsi, fin 2024, l'administration fiscale ouzbeke aurait commencé à notifier un large éventail d'entreprises internationales opérant dans le commerce électronique, l'informatique et le divertissement numérique de leur obligation d'acquitter la TVA sur les services fournis par voie numérique aux consommateurs en Ouzbékistan.

L'analyse des données de paiement, notamment l'examen des transactions par carte bancaire, est l'une des principales méthodes par lesquelles les organismes publics repèrent les fournisseurs étrangers de services numériques en activité. Par conséquent, les prestataires étrangers sont censés prêter une attention accrue aux obligations d'immatriculation et de conformité continue en Ouzbékistan et agir de manière proactive plutôt que réactive.

Une autre erreur courante consiste à confondre les transactions B2C et B2B et à en conclure qu'il n'existe aucune obligation de TVA. Autrement dit, les prestataires étrangers doivent déterminer correctement le statut du client et établir s'il s'agit d'un particulier ou d'une entreprise, car des règles différentes s'appliquent.

De nombreux prestataires étrangers négligent également l'absence de seuil d'immatriculation à la TVA et manquent le délai strict d'immatriculation de 30 jours. De plus, même lorsqu'ils agissent à temps, ils sous-estiment parfois la complexité administrative. Bien que la procédure d'immatriculation soit simplifiée, la conformité continue exige un suivi précis des données de localisation des clients, un calcul de la TVA sur de multiples systèmes de paiement et une déclaration correcte alignée sur les périodes fiscales ouzbekes.

Recommandations clés en matière de conformité

Pour garantir leur conformité, les prestataires étrangers de services numériques devraient suivre les étapes suivantes : déterminer si leurs services entrent dans le champ d'application, établir la localisation et le statut de chaque client, et évaluer l'impact de la TVA sur les autres prestations. Ils doivent en outre déterminer s'ils sont tenus de s'immatriculer à la TVA, rassembler tous les documents et informations nécessaires à l'immatriculation à la TVA, et déposer la demande dans les délais.

En cas d'incertitude, les prestataires étrangers devraient agir rapidement et communiquer avec les autorités fiscales ouzbekes pour combler toute information manquante et obtenir des clarifications concernant le contenu de la déclaration de TVA, les fluctuations des montants de TVA, les chaînes de prestation et de paiement des services numériques, ainsi que d'autres aspects.

Source : International Trade Administration, KPMG, OECD, EY - VAT on Electronic Services, EY - Uzbekistan tax authorities sending VAT notices