Die doppelte Mehrwertsteuerreform in Brasilien: Übergang zu einem vereinfachten Steuersystem

Im Jahr 2023 verabschiedete das brasilianische Abgeordnetenhaus einen historischen und einen der ehrgeizigsten Pläne zur Reform des komplexen brasilianischen Verbrauchssteuersystems. Das derzeitige Mosaik aus Bundes-, Landes- und Gemeindesteuern soll sich letztlich zu einem dualen Mehrwertsteuermodell weiterentwickeln, wie es die brasilianische Regierung vorschlägt, um die wirtschaftliche Entwicklung und die Einkommensumverteilung voranzutreiben. Was in erster Linie wie eine Vereinfachung des derzeitigen Steuersystems aussieht, ist im Kern eine bedeutende Veränderung, die sich auf die Märkte und die relativen Produktpreise auswirken wird.

Historischer Kontext: Fragmentiertes Steuersystem und Notwendigkeit von Veränderungen

Brasilien führte 1965 eine nationale Version der Mehrwertsteuer ein, die sich zu einem System mit fünf anwendbaren Steuern entwickelte: die Bundesbeiträge für die soziale Integration (PIS) und die Finanzierung der sozialen Sicherheit (COFINS), die Bundessteuer auf Industrieerzeugnisse (IPI), die staatliche Mehrwertsteuer (ICMS) und die kommunale Dienstleistungssteuer (ISS). Ein solches System führt zu sich überschneidenden Bemessungsgrundlagen, komplexer Befolgung und Steuerstreitigkeiten zwischen den Staaten.

Dies wurde im OECD-Bericht 2023 bestätigt, in dem hervorgehoben wurde, dass das brasilianische Steuersystem komplex ist und die wirtschaftliche Effizienz beeinträchtigt. Die brasilianische Regierung räumte in ihrem Bericht ein, dass die Probleme des derzeitigen Steuersystems in einer zersplitterten Steuerbemessungsgrundlage, einer teilweise herkunftsbezogenen Besteuerung, einem ineffektiven nicht kumulativen System und einer komplexen Gesetzgebung bestehen.

Um diese Probleme anzugehen, verabschiedete der Kongress im Dezember 2023 eine Verfassungsänderung, die die Grundlage für die Steuerreform bildet. Zusätzlich zum Verfassungszusatz wurden 2024 zwei ergänzende Gesetze verabschiedet. Diese Gesetze enthalten die Vorschriften, die für die Umsetzung einer umfassenden Steuerreform erforderlich sind, einschließlich der Abschaffung der derzeit geltenden Verbrauchssteuern und der Einführung eines neuen dualen Mehrwertsteuersystems.

Was das neue duale Mehrwertsteuersystem mit sich bringt

Das neue duale Mehrwertsteuersystem ist so konzipiert, dass es die wirtschaftliche Logik einer Mehrwertsteuer widerspiegelt und gleichzeitig das föderale System Brasiliens respektiert. Fünf Steuern werden durch zwei ersetzt: die Abgabe auf Waren und Dienstleistungen (CBS) und die subnationale Steuer auf Waren und Dienstleistungen (IBS).

Die erste, die CBS, wird die föderalen Verbrauchssteuern, wie PIS und COFINS, ersetzen. Die IBS hingegen wird die staatlichen und kommunalen Verbrauchssteuern, einschließlich ICMS und ISS, ersetzen. Die einzige Steuer, die bis zu einem gewissen Grad bestehen bleibt, ist die IPI, die nur für 5 % der in der Freihandelszone von Manaus hergestellten Produkte beibehalten wird.

Die Reform bringt jedoch mehr als nur eine Änderung der anwendbaren Steuern. Die Reform führt zu einem einheitlicheren Rechtsrahmen und einer breiteren Steuerbemessungsgrundlage. Darüber hinaus wird das duale Mehrwertsteuersystem eine einheitlichere Anwendung des Bestimmungslandprinzips in allen Rechtsordnungen gewährleisten. Und schließlich werden die Rechte zur Inanspruchnahme von Steuergutschriften für Vorleistungen erweitert.

Insbesondere wird die Steuerreform die vereinfachte Steuerregelung für Kleinunternehmen beibehalten und ihnen die Wahl lassen, ob sie im Rahmen des derzeitigen Systems bleiben oder IBS und CBS im Rahmen der regulären Regelung erheben und abführen wollen.

Außerdem sieht die neue Steuerregelung eine Registrierungspflicht für gebietsfremde Anbieter, einschließlich digitaler Plattformen, vor, so dass diese verpflichtet sind, IBS und CBS auf Lieferungen an brasilianische Verbraucher zu erheben und abzuführen. Mit der Umsetzung dieser Anforderungen unterliegen in- und ausländische digitale Plattformen den gleichen Regeln.

2023 - 2033: Ein Jahrzehnt des Übergangs

Angesichts des Umfangs der Reform wird die Umstellung auf das neue duale Mehrwertsteuersystem in Brasilien einige Zeit in Anspruch nehmen. Die vollständige Einführung des neuen Verbrauchssteuersystems ist für das Jahr 2033 vorgesehen, was bedeutet, dass es von der Verfassungsänderung im Jahr 2023 bis zur vollständigen Anwendung und Abschaffung von ICMS und ISS als letztem Schritt in diesem Prozess ein Jahrzehnt dauern wird. Die Umsetzung wird jedoch schrittweise erfolgen und im Jahr 2026 mit einer Testphase beginnen.

Das Jahr 2026 ist als "Testjahr" für das BCS und die IBS definiert. Im Jahr 2026 wird das duale Mehrwertsteuersystem getestet, wobei die IBS mit 0,1 % und die BCS mit 0,9 % besteuert wird. In dieser Phase müssen alle Rechnungen die Testergebnisse ausweisen. Die auf den Rechnungen ausgewiesenen Beträge werden jedoch nicht tatsächlich eingezogen. Die Testphase soll den Unternehmen die Möglichkeit geben, sich mit der neuen Regelung vertraut zu machen, ihre Rechnungsstellungspraxis zu aktualisieren und die Verbraucher an die neuen Steuern zu gewöhnen.

Ab dem 1. Januar 2027 tritt die CBS in Kraft, womit die PIS und die COFINS abgeschafft werden. Derzeit liegt die CBS bei 8,8 %. Gleichzeitig werden die gebietsfremden Anbieter digitaler Dienstleistungen für die Erhebung und Abführung der CBS auf Lieferungen an lokale Verbraucher verantwortlich sein. Außerdem werden die IPI-Sätze für alle Produkte auf Null gesetzt, mit Ausnahme derjenigen, die in der Freihandelszone von Manaus hergestellt werden.

Im Jahr 2028 wird es keine wesentlichen Änderungen geben, sondern nur eine kleinere. Während des gesamten Jahres 2028 wird die IBS auf staatlicher und kommunaler Ebene mit einem Satz von 0,05 % erhoben. Auch die CBS wird, wie angekündigt, um 0,1 % gesenkt.

Anfang 2029 beginnt eine vierjährige schrittweise Einführung der IBS von 17,7%. Ab dem 1. Januar 2029 werden die ICMS- und ISS-Anwendungsraten um 10 % sinken und die IBS wird um 10 % steigen. In den nächsten drei Jahren werden die Anwendungsraten des ICMS und der ISS allmählich sinken, bis sie im Jahr 2032 vollständig durch die IBS ersetzt werden.

Infolge der Übergangszeit wird ab dem 1. Januar 2033 nur noch das neue Steuersystem in Kraft sein. Folglich wird es OFINS, ICMS, ISS, PIS und IPI nicht mehr geben, und es werden CBS, IBS und IS, eine Bundesverbrauchssteuer, gelten.

Auswirkungen für Unternehmen und Verbraucher

Die Einführung des dualen Mehrwertsteuersystems verspricht eine Vereinfachung des derzeit sehr komplexen Verbrauchsteuersystems. Nach dem Umsetzungsfahrplan wird sie jedoch mittelfristig die Komplexität erhöhen, da die Steuerpflichtigen mit paralleler Berichterstattung, Systemaufrüstungen, Neuprogrammierung von ERP-Systemen sowie Vertrags- und Preisüberprüfungen konfrontiert sein werden. Außerdem werden die Steuerpflichtigen, einschließlich der gebietsfremden Betreiber digitaler Plattformen, mehrere Jahre lang in steuerliche Abläufe investieren müssen, bevor die administrative Entlastung eintritt.

Die Verbraucher hingegen dürften letztlich von einer niedrigeren effektiven Verbrauchsbesteuerung profitieren, da durch die Reform mehrere Ebenen von Kaskadensteuern beseitigt werden. Kurzfristig, vor allem in der ersten Übergangszeit, besteht jedoch die Gefahr von Preisschwankungen, da die Unternehmen ihre Geschäftsabläufe an die neuen Anforderungen anpassen.

Um das Problem der vertikalen Gerechtigkeit anzugehen, d. h. dass die Mehrwertsteuer Verbraucher mit geringerem Einkommen im Vergleich zu Verbrauchern mit höherem Einkommen unverhältnismäßig stark belastet, wird die brasilianische Regierung ein Cashback-System für Familien mit einem Pro-Kopf-Einkommen von bis zur Hälfte des Mindestlohns einführen. Familien dieser Kategorie erhalten eine 100%ige Rückerstattung der CBS und eine 20%ige Rückerstattung der IBS für den Kauf von Gasflaschen bis zu 13 kg sowie für Rechnungen für Strom, Wasser, Abwasser und Leitungsgas. Zusätzlich erhalten sie 20 % der CBS und IBS für andere Produkte.

Fazit

Die jüngste Ankündigung der Steuerreform in Brasilien stellt eine tiefgreifende Umgestaltung des brasilianischen Verbrauchssteuersystems dar. Durch die Ersetzung mehrerer sich überschneidender Steuern auf Bundes-, Landes- und Gemeindeebene durch ein duales Mehrwertsteuersystem, von dem eine auf Bundes- und die andere auf Landes- und Gemeindeebene erhoben wird, ist die Steuerreform gleichzeitig historisch und pragmatisch.

In Anbetracht des mehrjährigen Umsetzungszeitraums sollten die Steuerpflichtigen mit Schwierigkeiten, einschließlich möglicher Verschiebungen, rechnen. All dies verpflichtet die Steuerpflichtigen, die Länder und den Bund, in den kommenden Jahren politische Disziplin und programmatische Koordination zu wahren.

Quelle: Regierung von Brasilien, KPMG, PwC, EY, Inter-American Center of Tax Administrators, OECD-Wirtschaftserhebungen: Brasilien 2023, VATabout- Brasilien: Neue indirekte Steuern für Anbieter digitaler Dienstleistungen ab 2026, VATabout - Brasiliens historische Steuerreform: Duales Mehrwertsteuersystem wartet auf Unterzeichnung durch den Präsidenten