Seit mehr als einem Jahrzehnt ist die Richtlinie über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden (DAC) einer der zentralen Pfeiler des Steuertransparenzrahmens der EU. Die 2011 eingeführte DAC legt Regeln fest, die es den Steuerbehörden der EU-Länder ermöglichen, Informationen effektiver auszutauschen und bei der Bekämpfung von Steuerbetrug, Steuerhinterziehung und aggressiver Steuerplanung zusammenzuarbeiten.

Da sich die Geschäftsmodelle, Finanzaktivitäten und digitalen Plattformen in den letzten Jahren jedoch weiterentwickelt haben und zunehmend international und grenzüberschreitend geworden sind, fiel es den Steuerbehörden schwerer, genaue Informationen über die Tätigkeiten von Steuerpflichtigen außerhalb ihrer Zuständigkeitsbereiche zu erhalten. Als Reaktion darauf erweiterte die EU die DAC durch mehrere Änderungen.

Jede neue Reihe von Änderungen führte neue Kategorien des Informationsaustauschs ein und erweiterte die Transparenzpflichten von Finanzkonten und multinationalen Unternehmen auf Steuerintermediäre, digitale Plattformen, Krypto-Vermögenswerte und die globale Mindestbesteuerung.

Was ist die Richtlinie über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden (DAC)?

Im Allgemeinen legt die DAC Regeln und Verfahren für die Zusammenarbeit zwischen den Steuerbehörden der EU-Länder fest. Der Hauptzweck der DAC besteht darin, den Austausch wichtiger steuerbezogener Informationen zu verbessern und sicherzustellen, dass Steuerpflichtige – ob Einzelpersonen oder Unternehmen – Unterschiede zwischen den nationalen Steuersystemen nicht ausnutzen können, um die Besteuerung zu vermeiden.

Mit den Mechanismen der DAC wie dem automatischen Informationsaustausch (AEOI), dem spontanen Informationsaustausch (SEOI) und dem Informationsaustausch auf Ersuchen (EOIR) können die EU-Länder wirksamer sicherstellen, dass ausländische Einkünfte der Besteuerung unterliegen.

Der AEOI umfasst den systematischen und regelmäßigen Austausch vordefinierter Kategorien von Informationen über Steuerpflichtige zwischen den Steuerbehörden der EU-Länder. Im Rahmen des AEOI sind die EU-Länder verpflichtet, bestimmte Arten von Informationen von Steuerpflichtigen, Finanzinstituten und anderen meldenden Stellen zu erheben und diese Daten mit den Steuerbehörden des EU-Landes zu teilen, in dem sich die betreffenden Steuerpflichtigen befinden oder steuerliche Verpflichtungen haben.

Der EOIR wird angewandt, wenn eine Steuerbehörde in einem EU-Land bestimmte Informationen über einen bestimmten Steuerpflichtigen oder eine bestimmte Steuerangelegenheit aus einem anderen EU-Land benötigt. Um die erforderlichen Daten zu erhalten, muss die Steuerbehörde in einem EU-Land ein förmliches Ersuchen an die Steuerbehörde in einem anderen EU-Land richten und um relevante Informationen bitten, die zur Bestimmung der steuerlichen Verpflichtungen des Steuerpflichtigen beitragen können.

Der SEOI hingegen findet statt, wenn eine Steuerbehörde freiwillig Informationen an ein anderes EU-Land weitergibt, ohne zuvor ein Ersuchen erhalten zu haben. Dies geschieht, wenn ein Land Informationen ermittelt, die für ein anderes EU-Land relevant oder nützlich sein könnten, etwa Angaben, die auf potenzielle Steuerrisiken, grenzüberschreitende Transaktionen oder Gestaltungen hindeuten, die Steuerpflichtige in einem anderen Zuständigkeitsbereich betreffen. Anders als der EOIR wird der SEOI nicht durch ein konkretes Ersuchen ausgelöst, sondern von der Steuerbehörde initiiert, die die relevanten Informationen entdeckt hat.

Obwohl die DAC in erster Linie für direkte Steuern gilt, darunter die Einkommensteuer, die Körperschaftsteuer und ähnliche Steuern, hat sich ihr Anwendungsbereich erheblich erweitert und deckt nun Bereiche ab, die mit der finanziellen Transparenz, digitalen Geschäftsmodellen und der internationalen Steuer-Compliance zusammenhängen.

Entwicklung der DAC: Von DAC1 zu DAC9

Seit ihrer Verabschiedung im Jahr 2011 wurde die DAC mehrfach überarbeitet, wobei jede Überarbeitung auf neue Herausforderungen in der internationalen Besteuerung reagierte. Die ursprüngliche Fassung der DAC wird üblicherweise als DAC1 bezeichnet.

DAC1 – Automatischer Informationsaustausch (AEOI)

DAC1 schuf die Grundlage für die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden, indem sie Regeln für den automatischen Informationsaustausch festlegte. Im Rahmen von DAC1 tauschen die Steuerbehörden automatisch Informationen zu mehreren Kategorien von Einkünften und Vermögenswerten aus. Dazu gehören Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit, Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen, bestimmte Lebensversicherungsprodukte, die nicht von anderen EU-Vorschriften zum Informationsaustausch erfasst werden, Renten, Eigentum an und Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen, Lizenzgebühren sowie nicht verwahrte Dividendeneinkünfte, die nicht von der Körperschaftsteuer befreit sind.

DAC2 – Automatischer Austausch von Informationen über Finanzkonten

DAC2 war die erste Änderung der DAC und führte den automatischen Austausch von Informationen über Finanzkonten zwischen den EU-Ländern ein. Das Hauptziel von DAC2 besteht darin, Steuerhinterziehung und Steuervermeidung zu bekämpfen, indem sichergestellt wird, dass im Ausland erzielte Finanzeinkünfte demselben Maß an Steuertransparenz unterliegen wie im Inland erzielte Einkünfte.

Im Rahmen von DAC2 sind die Finanzinstitute in jedem EU-Land verpflichtet, meldepflichtige Konten zu identifizieren, bestimmte Finanzinformationen zu erheben und diese jährlich an ihre nationale Steuerbehörde zu übermitteln. Zu den Informationen gehören Kontosalden und dem Konto gutgeschriebene Finanzerträge wie Zinsen, Dividenden, Erlöse aus dem Verkauf oder der Rückzahlung von Finanzanlagen sowie Zahlungen aus bestimmten Versicherungsverträgen mit Rückkaufswert. Diese Informationen werden dann automatisch mit der Steuerbehörde des Landes des steuerlichen Wohnsitzes des Kontoinhabers ausgetauscht.

DAC3 – AEOI zu grenzüberschreitenden Steuervorbescheiden und Vorab-Verrechnungspreiszusagen (APAs)

Im Jahr 2015 aktualisierte die EU die DAC zum zweiten Mal. Das Hauptziel von DAC3 besteht darin, sicherzustellen, dass die Steuerbehörden Informationen über grenzüberschreitende Steuervorbescheide und APAs erhalten, die von anderen EU-Ländern erteilt wurden, damit sie potenzielle Steuerrisiken bewerten und feststellen können, ob weitere Untersuchungen oder Maßnahmen erforderlich sind. Der Anwendungsbereich von DAC3 umfasst alle grenzüberschreitenden Steuervorbescheide und APAs, die unter die Definition der Richtlinie fallen, unabhängig vom Gegenstand des Vorbescheids oder davon, ob die verbundenen Parteien innerhalb oder außerhalb der EU ansässig sind.

Die im Rahmen von DAC3 ausgetauschten Informationen umfassen die wesentlichen Merkmale jedes Vorbescheids oder jeder APA und nicht deren vollständigen Wortlaut. Konkret tauschen die Steuerbehörden im Rahmen von DAC3 Angaben aus wie die Identität der vom Vorbescheid begünstigten Steuerpflichtigen, eine Zusammenfassung seines Inhalts, Beschreibungen der betreffenden Geschäftstätigkeiten und grenzüberschreitenden Transaktionen, das Datum der Erteilung oder Verlängerung, die Gültigkeitsdauer und den Wert der erfassten Transaktionen.

DAC4 – AEOI von länderbezogenen Berichten

Mit DAC4 setzte die EU 2016 den internationalen Standard für die länderbezogene Berichterstattung um, der im Rahmen des OECD-Projekts zur Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung (BEPS) entwickelt wurde. Das vorrangige Ziel von DAC4 besteht darin, den Steuerbehörden ein klareres Bild der weltweiten Tätigkeiten, der Organisationsstruktur, der Verrechnungspreispraktiken und der internen Transaktionen multinationaler Gruppen zu vermitteln.

DAC4 gilt für multinationale Unternehmensgruppen (MNEs) mit einem jährlichen konsolidierten Umsatz von mindestens EUR 750 Millionen und Geschäftstätigkeiten in einem oder mehreren EU-Ländern. Für jede Steuerjurisdiktion, in der die Gruppe tätig ist, enthält der länderbezogene Bericht wichtige finanzielle und operative Informationen wie den Gesamtumsatz, den Gewinn vor Ertragsteuern, gezahlte und noch zu zahlende Ertragsteuern, die Zahl der Beschäftigten, das ausgewiesene Kapital, die einbehaltenen Gewinne und die Sachanlagen.

DAC5 – Zugang zu Informationen über wirtschaftliche Eigentümer

DAC5 zielt darauf ab, die Fähigkeit der Steuerverwaltungen zu stärken, Steuerpflichtige zu identifizieren, die komplexe Eigentümerstrukturen nutzen, um Vermögenswerte, Einkünfte oder wirtschaftliche Interessen zu verschleiern. Zu diesem Zweck führte sie eine rechtliche Verpflichtung für die EU-Länder ein, den Steuerbehörden Zugang zu Informationen über wirtschaftliche Eigentümer zu gewähren, die im Rahmen der Rechtsvorschriften zur Bekämpfung der Geldwäsche (AML) erhoben wurden.

DAC6 – AEOI zu meldepflichtigen grenzüberschreitenden Gestaltungen

Die 2018 als fünfte Änderung der DAC eingeführte DAC6 sollte die Steuertransparenz erhöhen, indem sie die Meldung bestimmter grenzüberschreitender Steuergestaltungen vorschreibt, die Risiken der Steuervermeidung, Steuerhinterziehung oder aggressiven Steuerplanung bergen können. DAC6 stellte den EU-Ländern einen Frühwarnmechanismus zur Verfügung, um potenziell missbräuchliche Steuergestaltungen zu erkennen, bevor erhebliche Steuerausfälle entstehen.

Die Meldepflichten gelten in erster Linie für Intermediäre, die an der Konzeption, Vermarktung, Organisation oder Umsetzung meldepflichtiger grenzüberschreitender Gestaltungen beteiligt sind, wie Steuerberater, Rechtsanwälte, Buchhalter und andere Fachleute. Die im Rahmen von DAC6 erhobenen Informationen werden in einer zentralen Datenbank gespeichert, dem sogenannten DAC6 Central Directory, das nicht öffentlich zugänglich ist und nur von den zuständigen Steuerbehörden eingesehen werden kann.

DAC7 – Meldevorschriften für digitale Plattformen

DAC7 trat im Januar 2023 in Kraft und führte neue Meldepflichten für Betreiber digitaler Plattformen ein, um die Steuertransparenz in der digitalen Wirtschaft zu erhöhen und sicherzustellen, dass über Online-Plattformen erzielte Einkünfte den Steuerbehörden ordnungsgemäß gemeldet werden. Anstatt von einzelnen Verkäufern zu verlangen, mehreren Steuerbehörden Informationen zu übermitteln, ermöglicht das System den Plattformbetreibern, als zentrale Quelle zuverlässiger Daten über die über digitale Plattformen durchgeführten gewerblichen Tätigkeiten zu fungieren.

DAC8 – Steuertransparenz für Krypto-Vermögenswerte

DAC8 gilt ab dem 1. Januar 2026 und führt Meldepflichten für Anbieter von Krypto-Dienstleistungen ein, die innerhalb der EU tätig sind. Diese Anbieter müssen Informationen über meldepflichtige Krypto-Transaktionen erheben, die von EU-Nutzern durchgeführt werden, einschließlich Nutzern, die im selben EU-Land wie der Anbieter ansässig sind.

DAC9 – Globale Mindeststeuerregeln der Säule Zwei der OECD

Die jüngsten Änderungen der DAC, bekannt als DAC9, führen Mechanismen für den Austausch von Informationen im Zusammenhang mit dem Ergänzungssteuersystem ein, das im Rahmen der Global Anti-Base Erosion (GloBE) Model Rules der OECD eingerichtet wurde. Die Regeln gelten für MNEs und große inländische Gruppen mit einem jährlichen konsolidierten Umsatz von mindestens EUR 750 Millionen, die einem effektiven Mindeststeuersatz von 15 % unterliegen.

Künftige Entwicklungen der DAC in der EU

Mit allen Änderungen der DAC zeigte die EU ihre Bereitschaft, sich an sich entwickelnde geschäftliche, wirtschaftliche und finanzielle Rahmenbedingungen anzupassen. Daher wird erwartet, dass sich die DAC-Gesetzgebung der EU weiter ausdehnt, da die Steuerbehörden zunehmend auf datengestützte Compliance-Systeme setzen.

Eine der bedeutendsten aktuellen Entwicklungen ist die vorgeschlagene Konsolidierung der DAC in einem einzigen Rechtsakt. Konkret hat die Europäische Kommission eine DAC recast vorgeschlagen, die Doppelungen beseitigt, Widersprüche auflöst und Meldepflichten, die unnötig belastend sein könnten, möglicherweise streicht oder vereinfacht.