Die Pflicht, in Japan Verbrauchsteuer (Consumption Tax) zu berechnen, zu erheben und abzuführen, ist für nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen nicht neu. Im Jahr 2015 änderte die japanische Regierung die Ortsregelung für grenzüberschreitende digitale Dienstleistungen, und seither müssen sich Anbieter in Japan für Zwecke der Verbrauchsteuer registrieren.

Aufgrund der Veränderungen in der digitalen Wirtschaft und im Anschluss an den vom japanischen Finanzministerium im November 2023 veröffentlichten Expertenbericht wurde das Steuerreformpaket 2024 vorgeschlagen und verabschiedet, das diesen Bereich weiterentwickelt und reguliert.

Dieser Artikel behandelt die grundlegenden Anforderungen, die ausländische Anbieter erfüllen müssen, etwa wann eine Registrierung für die Verbrauchsteuer erforderlich ist, den Umfang der Steuerpflicht, die Häufigkeit der Abgabe von Verbrauchsteuererklärungen, Zahlungsfristen und Sanktionen bei Nichteinhaltung.

Registrierungsschwelle für die Verbrauchsteuer

Nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen müssen sich in Japan für die Verbrauchsteuer registrieren, wenn ihre steuerpflichtigen Umsätze den Schwellenwert für die Verbrauchsteuerregistrierung von 10 Millionen JPY (rund 65.000 USD) überschreiten. Für die Überschreitung des Schwellenwerts sind jedoch zwei verschiedene Zeiträume definiert: der Basiszeitraum und der spezifische Zeitraum.

Der Basiszeitraum unterscheidet sich für Einzelunternehmer und Gesellschaften. Für Einzelunternehmer ist der Basiszeitraum das zweite Jahr vor dem laufenden Steuerjahr, während er für Gesellschaften das zweite Geschäftsjahr vor dem laufenden Steuerjahr ist. Der Basiszeitraum für 2024 ist beispielsweise das Jahr 2022.

Der spezifische Zeitraum ist als die ersten sechs Monate des vorangegangenen Kalenderjahres bei Einzelunternehmern bzw. die ersten sechs Monate des vorangegangenen Geschäftsjahres bei Gesellschaften definiert.

Ausländische Dienstleister müssen entweder eine lokale Niederlassung haben oder einen Steuervertreter bestellen, um sich in Japan für die Verbrauchsteuer zu registrieren.

Nach der Registrierung für die Verbrauchsteuer müssen nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen den allgemeinen Verbrauchsteuersatz von 10 % anwenden.

Besteuerungsregime für digitale Plattformen

Nach dem 2024 verabschiedeten Steuerreformpaket müssen sich nicht ansässige Betreiber digitaler Plattformen, die den Verkauf digitaler Dienstleistungen an japanische Verbraucher vermitteln, ab dem 1. April 2025 in Japan für die Verbrauchsteuer registrieren, sobald der Gesamtbetrag der so vermittelten Dienstleistungen 5 Milliarden JPY (rund 32,5 Millionen USD) überschreitet.

Sobald der Schwellenwert überschritten ist, müssen die Betreiber digitaler Plattformen die japanische National Tax Agency (NTA) bis zum Ablauf der Frist für die endgültige Steuererklärung benachrichtigen. Nach der Information der NTA wird die Benennung innerhalb von sechs Monaten nach dem Fälligkeitstermin wirksam. Die NTA veröffentlichte eine Liste der Plattformen, die ihre Registrierung eingereicht und abgeschlossen haben, darunter Apple Store, Apple Books, Apple Podcast, AWS Marketplace, Google Play und Nintendo eShop.

Der Verbrauchsteuer unterliegende digitale Dienstleistungen

Nach dem von der NTA veröffentlichten Steuerleitfaden werden digitale Dienstleistungen über Telekommunikationsleitungen, etwa das Internet, erbracht. Dazu gehören E-Books, digitale Zeitungen, Musik, Videos und Software, einschließlich verschiedener Anwendungen wie Spiele.

Dienstleistungen, die es Kunden ermöglichen, Software und Datenbanken in der Cloud zu nutzen, die Bereitstellung von Cloud-basiertem Speicherplatz sowie die Verbreitung von Online-Werbung fallen ebenfalls in den Anwendungsbereich digitaler Dienstleistungen.

Darüber hinaus gelten auch Dienstleistungen, die Kunden den Zugang zu Online-Shopping- und Auktionsseiten wie Marktplätzen ermöglichen und das Einstellen ihrer Apps oder Spiele zum Verkauf erlauben, etwa Online-App-Stores, als digitale Dienstleistungen.

Websites und Plattformen, die die Online-Buchung und Reservierung von Unterkünften und Restaurants ermöglichen, gelten als digitale Dienstleistungen. Interessanterweise definiert die Gesetzgebung auch Online-Englischunterricht als digitale Dienstleistung. Viele japanische Familien engagieren ausländische Englischlehrer, um Familienmitgliedern, vor allem Kindern, Englisch beizubringen.

Steuerbarkeitsregeln für B2B- und B2C-Transaktionen

Sowohl Business-to-Business- (B2B) als auch Business-to-Consumer-Transaktionen (B2C) sind steuerbar. Die steuerliche Behandlung dieser Transaktionen unterscheidet sich jedoch. Bei B2B-Transaktionen gilt das Reverse-Charge-Verfahren. Bei B2C-Transaktionen hingegen müssen nicht ansässige Anbieter nach dem Bestimmungslandprinzip die japanische Verbrauchsteuer berechnen, erheben und abführen sowie entsprechende Steuererklärungen abgeben, sobald die Bedingungen erfüllt sind.

Japanische Verbrauchsteuererklärung und Zahlungen

Nicht ansässige Anbieter, die für die Verbrauchsteuer registriert sind, müssen monatliche, vierteljährliche oder jährliche Steuererklärungen abgeben. In der Regel werden jährliche Steuererklärungen eingereicht. Monatliche und vierteljährliche Erklärungen sind zulässig, aber die Anbieter müssen sie beantragen und eine Genehmigung erhalten.

Die Jahressteuererklärung ist die endgültige Steuererklärung und muss innerhalb von zwei Monaten nach Ende des Besteuerungszeitraums eingereicht und gezahlt werden. Für natürliche Personen ist der Besteuerungszeitraum das Kalenderjahr, für Gesellschaften das Geschäftsjahr.

Anbieter, die keine vierteljährlichen oder monatlichen Erklärungen abgeben, müssen möglicherweise Vorauszahlungen auf Grundlage des für den vorangegangenen Besteuerungszeitraum zahlbaren Verbrauchsteuerbetrags leisten. Die Zahlungen müssen innerhalb von zwei Monaten nach Ablauf jedes Vorauszahlungszeitraums erfolgen.

Monatliche Vorauszahlungen sind erforderlich, wenn der für den vorangegangenen Besteuerungszeitraum zahlbare Verbrauchsteuerbetrag über 61.538.400 JPY liegt. Vierteljährliche Zahlungen sind fällig, wenn der Betrag zwischen 5.128.200 und 61.538.400 JPY liegt, und halbjährliche Zahlungen sind fällig, wenn der Betrag zwischen 615.300 JPY und 5.128.200 JPY liegt.

Sanktionen bei Nichteinhaltung

Steuerpflichtige, die ihre Steuererklärungen nicht fristgerecht abgeben, können mit einer Sanktion von 15 % bis 20 % des geschuldeten Steuerbetrags belegt werden. Eine Ermäßigung von 5 % ist möglich, wenn die Steuererklärung nach Ablauf der Frist, aber vor Zustellung einer Mitteilung durch die NTA freiwillig eingereicht wird.

Zahlen Steuerpflichtige zu wenig Steuer, kann eine Sanktion von 10 % bis 15 % auf den geschuldeten Steuerbetrag erhoben werden. Diese Sanktion kann jedoch vermieden werden, wenn die zusätzliche Steuerzahlung vor Zustellung einer Mitteilung durch die NTA abgeschlossen wird.

Zusätzlich können für alle verspäteten Zahlungen jährliche Zinsen von 2,4 % bis 8,7 % erhoben werden.

Fazit

Als eine der größten und stark dienstleistungsgeprägten Volkswirtschaften ist Japan für viele nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen ein attraktiver Markt. Mit den seit 2015 geltenden Regelungen für ausländische Anbieter digitaler Dienstleistungen und nun mit der jüngsten Reform, die für Betreiber digitaler Plattformen fiktive Lieferantenregeln einführt, setzt Japan seine Entwicklung hin zu einem Steuersystem fort, das auf die Herausforderungen der digitalen Wirtschaft reagieren kann.

Gleichwohl sollten alle nicht ansässigen Steuerpflichtigen Ressourcen bereitstellen, notwendiges Personal einstellen und bei Bedarf Steuer- und Umsatzsteuerberater konsultieren, um ihre Pflichten nach dem Consumption Tax Act im Hinblick auf die Erbringung digitaler Dienstleistungen besser zu verstehen.

Quelle: National Tax Agency – Consumption Tax, National Tax Agency – Platform Taxation of Consumption Tax, National Tax Agency – Revision of Consumption Taxation on Cross-border Supplies of Services, National Tax Agency – Outline of Consumption Taxation on Cross-border Supplies of Services, National Tax Agency – Specified Platform Business Lists, National Tax Agency – Overview of delinquent tax and additional tax, VATabout