Mehrwertsteuer auf digitale Dienstleistungen in Thailand: Vorschriften und Einhaltung

Nach mehrjähriger Verzögerung führte Thailand im Februar 2021 eine umfassende Reform seines Mehrwertsteuersystems ein, um der wachsenden digitalen Wirtschaft Rechnung zu tragen. Infolgedessen traten am 1. September 2021 neue Vorschriften in Kraft, die sich an ausländische Anbieter digitaler Dienste richten, welche digitale Inhalte oder Dienstleistungen aus dem Ausland an Kunden in Thailand liefern. Der Kerngedanke hinter dieser Entscheidung bestand darin, ausländische Anbieter elektronischer Dienste, die Einnahmen von thailändischen Verbrauchern erzielen, der Mehrwertsteuer zu unterwerfen, auch wenn sie nicht physisch im Land präsent sind.

Damit wurde die nationale Gesetzgebung an breitere regionale und globale Trends angepasst, in deren Rahmen Länder wie Singapur, Malaysia und Indonesien ähnliche Regelungen zur Besteuerung grenzüberschreitender digitaler Dienstleistungen eingeführt haben. Doch obwohl das Konzept der Besteuerung ausländischer Anbieter digitaler Dienstleistungen ähnlich ist, weist Thailands Regelung, wie jede andere nationale Gesetzgebung auch, ihre Besonderheiten und Merkmale auf. Für ausländische Unternehmen ist es unerlässlich, die länderspezifischen Mehrwertsteuerregeln zu verstehen, um die Einhaltung der Vorschriften zu gewährleisten und kostspielige Strafen zu vermeiden.

Geltungsbereich der thailändischen Mehrwertsteuer auf digitale Dienstleistungen

Die thailändische Gesetzgebung klärt die Bedeutung zweier Schlüsselbegriffe im Rahmen der Mehrwertsteuerregelungen von 2021: elektronische Dienstleistungen und elektronische Plattformen.

Elektronische Dienstleistungen, oder digitale Dienstleistungen, sind definiert als Dienstleistungen, die immaterielle oder nichtkörperliche Güter über das Internet oder ein beliebiges elektronisches Netzwerk bereitstellen und von Natur aus automatisiert sind, was bedeutet, dass sie ohne Informationstechnologie nicht effektiv erbracht werden können. Zu den bekanntesten Beispielen für den thailändischen Markt zählen Online-Spiele, mobile Anwendungen, Cloud-Dienste, Streaming-Plattformen und Online-Werbedienste.

Elektronische Plattformen hingegen sind digitale Marktplätze oder Kanäle, über die mehrere Dienstleister ihre Dienste Endnutzern anbieten. Im Wesentlichen fungieren digitale Plattformen als Vermittler, der den gesamten Transaktionsprozess erleichtert: die Präsentation der Dienstleistung, den Zahlungseingang und die Bereitstellung der Dienstleistung für den Kunden. Zu den bemerkenswerten Beispielen zählen Websites, mobile Anwendungen oder andere digitale Systeme, die eine nahtlose Interaktion zwischen Anbietern und Empfängern ermöglichen und gleichzeitig den automatisierten Charakter elektronischer Dienstleistungen unterstützen.

Wer muss sich in Thailand für die Mehrwertsteuer registrieren?

Ausländische Anbieter digitaler Dienste und digitale Plattformen müssen sich in Thailand für die Mehrwertsteuer registrieren, sobald ihr Jahreseinkommen aus der Erbringung von E-Services für thailändische Kunden 1,8 Millionen THB (ca. 55.000 USD) übersteigt. Die Registrierung muss innerhalb von 30 Tagen ab dem Tag, an dem der Schwellenwert überschritten wird, über das VES-System (VAT for Electronic Service) der Steuerbehörde erfolgen. Bemerkenswert ist, dass der Registrierungsprozess leicht variiert, je nachdem, ob es sich bei dem Antragsteller um ein Unternehmen oder eine Privatperson handelt.

Um den Registrierungsvorgang abzuschließen, müssen Unternehmen eine Gründungsurkunde einreichen, die ins Englische übersetzt und innerhalb der letzten sechs Monate beglaubigt wurde und den Firmennamen, das Land sowie das Gründungsdatum enthält, sowie gegebenenfalls eine Steuerwohnsitzbescheinigung aus dem Land der Gründung. Im Gegensatz dazu sind die Anforderungen für Privatpersonen etwas weniger streng: Sie müssen eine beglaubigte Kopie ihres Reisepasses oder Personalausweises vorlegen, die ebenfalls innerhalb der letzten sechs Monate beglaubigt wurde, sowie gegebenenfalls eine Steuerwohnsitzbescheinigung.

Von der Anmeldung bis zur Rückerstattung: Erfüllung der Mehrwertsteuerpflichten

Der Abschluss des Registrierungsverfahrens ist nur der erste Schritt zur Einhaltung der Mehrwertsteuervorschriften. Nach der Registrierung müssen ausländische digitale Dienstleister und Plattformbetreiber die thailändischen Anforderungen zur Mehrwertsteuererklärung und -zahlung erfüllen. Die erste Verpflichtung besteht darin, bei jedem Verkauf an einen in Thailand ansässigen Kunden die Mehrwertsteuer zum derzeit reduzierten Satz von 7 % zu berechnen, einzuziehen und abzuführen. Der Standard-Mehrwertsteuersatz in Thailand beträgt 10 %. Dieser Satz ist jedoch bis zum 30. September 2026 auf 7 % gesenkt, sofern die Regierung den Anwendungszeitraum nicht verlängert.

Zudem müssen Mehrwertsteuererklärungen monatlich zwischen dem 1. und dem 23. des auf den Steuermonat folgenden Monats eingereicht werden, in dem die Mehrwertsteuerpflicht entsteht. Mehrwertsteuererklärungen müssen auch in Monaten eingereicht werden, in denen keine Einnahmen erzielt wurden. Außerdem müssen ausländische, mehrwertsteuerlich registrierte Anbieter digitaler Dienstleistungen auf Aufforderung der Steuerbehörde einen Ausgangssteuerbericht erstellen, der eine detaillierte Auflistung der Transaktionen in einem vorgegebenen Format enthält. Diese Berichte müssen ab dem Datum ihrer Erstellung mindestens 5 Jahre lang aufbewahrt werden.

Ausländische, umsatzsteuerlich registrierte Unternehmen und Privatpersonen sind unter verschiedenen Umständen berechtigt, eine Rückerstattung zu beantragen, darunter bei Überzahlungen von Umsatzsteuer, die von umsatzsteuerlich registrierten Kunden erhoben wurde, bei Überzahlungen im Zusammenhang mit Kunden außerhalb Thailands, bei Überzahlungen für nicht-elektronische Dienstleistungen oder bei Überzahlungen aufgrund von Berechnungsfehlern oder doppelten Abbuchungen.

Compliance-Anforderungen und Durchsetzungsmaßnahmen

Die thailändische Steuerbehörde hat klare Compliance-Anforderungen für ausländische Anbieter digitaler Dienstleistungen festgelegt. Wer seinen Verpflichtungen zur Umsatzsteuerregistrierung, -erklärung oder -zahlung nicht nachkommt, muss mit zivil- und strafrechtlichen Sanktionen rechnen.

Hinweis: Die Daten in der Tabelle stammen aus dem Leitfaden der Steuerbehörde zur Mehrwertsteuer auf elektronische Dienstleistungen, die an nicht mehrwertsteuerpflichtige Personen in Thailand erbracht werden

Wesentliche Elemente des thailändischen Systems

Das thailändische System konzentriert sich in erster Linie auf B2C-Transaktionen. Daher fallen Dienstleistungen, die an umsatzsteuerlich registrierte Unternehmen erbracht werden, oder B2B-Transaktionen im Allgemeinen nicht unter diese Verpflichtung, da diese Kunden die Umsatzsteuer über Reverse-Charge-Mechanismen abrechnen. Außerdem sind die Vorschriften speziell auf Dienstleistungstransaktionen und nicht auf Warentransaktionen ausgerichtet.

Während die meisten digitalen Dienstleistungen erfasst sind, fallen Live-Unterricht, bei dem ein Lehrer Kursinhalte über das Internet oder ein anderes elektronisches Netzwerk vermittelt, sowie professionelle Dienstleistungen, die ein direktes menschliches Eingreifen erfordern und nicht von Natur aus automatisiert sind – wie beispielsweise Beratungsdienstleistungen per Videoanruf oder das Anbieten von Werbedesign per E-Mail – weiterhin nicht unter die Regelung.

Mit einer relativ niedrigen Registrierungsschwelle von 1,8 Millionen THB wollte die thailändische Regierung sicherstellen, dass ein breites Spektrum ausländischer digitaler Unternehmen in den Anwendungsbereich der Regelung fällt. Für ausländische Anbieter ist es entscheidend, den Umfang der steuerpflichtigen Dienstleistungen zu verstehen, die Umsatzschwellen zu überwachen und fristgerechte Melde- und Zahlungspraktiken einzuhalten – nicht nur, um die Vorschriften erfolgreich einzuhalten, sondern auch, um Strafen zu vermeiden und einen reibungslosen Geschäftsbetrieb auf dem thailändischen Markt zu gewährleisten.

Quelle: Thailändische Steuerbehörde, EY, PwC