Der US-amerikanische E-Commerce-Markt ist nicht nur groß. Er wächst auch. Im ersten Quartal 2024 wurden die gesamten Einzelhandelsumsätze im US-E-Commerce auf 289,2 Milliarden USD geschätzt, und es wird prognostiziert, dass sie jährlich um 11 % wachsen. Dieses Wachstumspotenzial in Verbindung mit der Tatsache, dass Amazon einer der weltweit beliebtesten Online-Marktplätze gemessen am Bruttowarenwert ist, macht den US-Markt zu einem attraktiven Ziel für ausländische E-Commerce-Anbieter.

Allerdings verfügen die USA über eines der komplexesten Verkaufssteuersysteme der Welt, was für ausländische E-Commerce-Anbieter erhebliche Herausforderungen hinsichtlich der Steuerkonformität mit sich bringt. Dieser Leitfaden bringt einige der relevantesten Fragen näher und liefert einige Tipps zur Steuerkonformität.

Die US-Verkaufssteuer verstehen

Die Verkaufssteuer ist in den USA eine Verbrauchssteuer, die in der Regel nur einmal in der letzten Phase des Kaufs des Endprodukts durch den Endverbraucher gezahlt wird. In den USA gibt es keine landesweite Regelung zur Verkaufssteuer, wie sie beispielsweise in der Europäischen Union mit der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie zu finden ist. Das bedeutet, dass jeder Bundesstaat seine eigenen Regeln zur Verkaufssteuer hat, nicht nur hinsichtlich der Sätze, sondern auch dazu, was steuerpflichtig ist und was nicht, sofern überhaupt anwendbar.

Derzeit erheben 45 Bundesstaaten sowie der District of Columbia eine allgemeine Verkaufssteuer, während 38 Bundesstaaten eine lokale Verkaufssteuer in Teilen oder im gesamten Bundesstaat erheben. Im Gegensatz dazu sind New Hampshire, Oregon, Montana, Alaska und Delaware, auch bekannt als NOMAD, Bundesstaaten ohne allgemeine Verkaufssteuern, die jedoch verschiedene lokale Steuern erheben.

Für ausländische E-Commerce-Anbieter, die Teil des US-Marktes sein möchten, sind im Zusammenhang mit der Verkaufssteuer zwei zentrale Fragen zu berücksichtigen:

  1. Sind ihre Produkte oder Dienstleistungen in den Bundesstaaten, in denen sie verkaufen, steuerpflichtig?
  2. Was sind die bestimmenden Faktoren für den Verkaufs-Nexus?

Verkaufssteuerregeln im E-Commerce

Eines der ersten Dinge, die ausländische E-Commerce-Anbieter ordnungsgemäß bestimmen müssen, ist, ob ein Produkt oder eine Dienstleistung der Verkaufssteuer unterliegt oder davon befreit ist. Es gibt einige allgemeine Regeln bezüglich der Steuerpflichtigkeit, aber die Gesetze unterscheiden sich von einem Bundesstaat zum anderen.

Bewegliches materielles Vermögen

Verkäufe von beweglichem materiellem Vermögen, wie Handelswaren und Fertigerzeugnisse, werden in der Regel besteuert. Dabei handelt es sich um Güter, die physisch existieren, oder wie das Illinois Department of Revenue es formuliert: „man kann es anfassen“. Dennoch variieren die Verkaufssteuersätze und die damit verbundenen Regeln in den US-Bundesstaaten.

Darüber hinaus haben bestimmte Bundesstaaten „Verkaufssteuerferien“, in denen bestimmte üblicherweise besteuerte Güter, wie Kinderbekleidung, für einen begrenzten Zeitraum vor Beginn eines neuen Schuljahres zu einem ermäßigten Satz oder steuerfrei verkauft werden.

Verkaufssteuer auf digitale Produkte

Digitale Produkte, digitale Dienstleistungen, elektronische Waren oder Dienstleistungen, E-Goods oder E-Services – es ist nicht ungewöhnlich, diese Begriffe zu verwechseln. Ausländische E-Commerce-Anbieter müssen wissen, wie digitale Produkte aus Sicht der Verkaufssteuer behandelt werden.

In erster Linie haben die USA keine einheitliche Definition digitaler Produkte. Jeder Bundesstaat definiert, was in den Anwendungsbereich digitaler Produkte fällt und wie sie behandelt werden. Aus steuerlicher Sicht können wir digitale Produkte jedoch in sechs Gruppen einteilen:

  1. Online-Datenverarbeitungsdienste,
  2. heruntergeladene Software,
  3. heruntergeladene Bücher, wie E-Books,
  4. heruntergeladene Musik und digitale Audiodateien wie iTunes und Podcasts,
  5. heruntergeladene Filme oder digitale Videos, wie Netflix und Amazon Prime,
  6. sonstige heruntergeladene elektronische Waren.

Dennoch sollten sich ausländische E-Commerce-Anbieter bewusst sein, dass bestimmte Bundesstaaten digitale Produkte als bewegliches materielles Vermögen betrachten und sie ähnlich wie physische Güter behandeln. Einer dieser Bundesstaaten ist New York, das vorgefertigte, standardisierte, von der Stange erhältliche Standard-Computersoftware als steuerpflichtiges bewegliches materielles Vermögen einbezogen hat, das der Verkaufssteuer unterliegt.

Sobald die Steuerpflichtigkeitsregeln bestimmt sind, ist die nächste Herausforderung, die ausländische E-Commerce-Anbieter berücksichtigen müssen, der Nexus.

Was ist Nexus?

Vereinfacht gesagt ist der Verkaufssteuer-Nexus eine Verbindung oder ein Bezug zwischen den Unternehmen und dem US-Bundesstaat. Der physische Nexus war der erste, der in den USA etabliert wurde, basierend auf der physischen Präsenz des Verkäufers in einem der US-Bundesstaaten. Dies änderte sich 2018, als der Oberste Gerichtshof der USA eine bahnbrechende Entscheidung in South Dakota v. Wayfair (Wayfair-Urteil) traf, mit der die traditionelle Regel der physischen Präsenz aufgehoben wurde, sodass sie nicht mehr eine Mindestvoraussetzung dafür ist, dass ein Bundesstaat einen Verkäufer zur Erhebung der Verkaufssteuer verpflichten kann.

Diese Entscheidung begründete einen sogenannten wirtschaftlichen Nexus, der dazu führte, dass die US-Bundesstaaten Gesetze zum wirtschaftlichen Nexus für Fernverkäufer und Marktplatzvermittler einführten. Grundsätzlich erweiterten diese Gesetze den Anwendungsbereich des Nexus, und immer mehr Unternehmen ohne physische Präsenz müssen Verkaufssteuer erheben, wenn sie in einem US-Bundesstaat einen bestimmten Schwellenwert überschreiten. Diese Gesetze betreffen US-Unternehmen, die über mehrere Bundesstaaten hinweg verkaufen, sowie ausländische E-Commerce-Anbieter, die an US-Verbraucher verkaufen.

Wie erfüllt man die Nexus-Anforderungen?

Um die Nexus-Anforderungen zu erfüllen, müssen ausländische E-Commerce-Anbieter bestimmen, in welchen Bundesstaaten sie den Schwellenwert des wirtschaftlichen Nexus überschritten haben. Jeder Bundesstaat kann diese Schwellenwerte zur Begründung eines wirtschaftlichen Nexus frei festlegen. Dies geschieht anhand bestimmender Faktoren.

Was sind die bestimmenden Faktoren für den Nexus?

Nur zwei relevante Faktoren bestimmen, ob Unternehmen einen wirtschaftlichen Nexus in einem Bundesstaat haben. Diese beiden sind:

  1. der Wert des Verkaufsumsatzes und
  2. die Anzahl der einzelnen Transaktionen.

Die US-Bundesstaaten verwenden jedoch drei verschiedene Kombinationen dieser Faktoren, um den Schwellenwert zu definieren:

  • Verkaufsumsatz oder Anzahl der einzelnen Transaktionen (District of Columbia – 100.000 USD oder 200 oder mehr separate Einzelhandelsverkäufe)
  • Verkaufsumsatz und Anzahl der einzelnen Transaktionen (New York – 500.000 an Verkäufen von beweglichem materiellem Vermögen und mehr als 100 Verkäufe)
  • Verkaufsumsatz (California – 500.000 USD, Washington – 100.000 USD)

Der aktuelle Trend unter den US-Bundesstaaten besteht darin, die Anzahl der einzelnen Transaktionen aus dem Schwellenwert zu entfernen und nur den Verkaufsumsatz als relevanten Aspekt für die Begründung eines wirtschaftlichen Nexus beizubehalten. Was den Verkaufsumsatz selbst betrifft, so unterscheidet er sich ebenfalls von einem Bundesstaat zum anderen, und er bezieht sich auf:

  • Bruttoverkaufsumsatz – alle Verkäufe, einschließlich steuerbefreiter Verkäufe und Ausschlüsse,
  • Einzelhandelsverkaufsumsatz – jeder Verkauf mit Ausnahme eines Verkaufs zum Weiterverkauf,
  • steuerpflichtiger Verkaufsumsatz – nur steuerpflichtige Verkäufe, wobei steuerbefreite oder ausgeschlossene steuerliche Verkäufe nicht mitgezählt werden.

Was geschieht, wenn der Schwellenwert überschritten wird?

Sobald ausländische E-Commerce-Anbieter den Nexus-Schwellenwert in einem Bundesstaat überschreiten, müssen sie sich für eine Verkaufssteuergenehmigung registrieren und mit der Erhebung und Abführung der Verkaufssteuer auf steuerpflichtige Verkäufe innerhalb dieses Bundesstaates beginnen. Zu den für die Registrierung erforderlichen Informationen gehören ihre Steuer-ID-Nummer, Kontaktinformationen sowie Angaben zu ihren Verkäufen und Aktivitäten im Bundesstaat.

Nach der Registrierung für die Verkaufssteuer in einem Bundesstaat müssen ausländische E-Commerce-Anbieter den angemessenen Steuersatz auf alle steuerpflichtigen Verkäufe innerhalb dieses Bundesstaates berechnen. Um dies zu erreichen, müssen sie die „Sourcing-Regeln“ anwenden, die gemeinhin als „Ort-der-Lieferung“-Regeln bekannt sind.

Die Steuerabführung ist der nächste Schritt in diesem Prozess. Verkaufssteuererklärungen werden monatlich oder vierteljährlich eingereicht, je nach Festlegung des jeweiligen Bundesstaates.

Der Marktplatz als mutmaßlicher Lieferant

Im Anschluss an das Wayfair-Urteil führten die US-Bundesstaaten die Marktplatzvermittler-Regeln ein, die Marktplatzvermittler und -anbieter verpflichten, Verkaufssteuer auf im Namen von Marktplatzverkäufern vermittelte Verkäufe zu erheben und abzuführen, sofern sie bestimmte Schwellenwerte überschreiten.

Einige Bundesstaaten wie Nevada verlangen jedoch nicht, dass ein Marktplatz Verkaufssteuer im Namen der Verkäufer erhebt und abführt. In diesem Fall liegt es in der Verantwortung des Verkäufers, die Verkaufssteuerregeln einzuhalten. Ob ausländische E-Commerce-Anbieter also als Fernverkäufer oder als Marktplätze tätig sind, sie müssen alle verkaufssteuerbezogenen Regeln von Bundesstaat zu Bundesstaat kennen.

Fazit

Ausländische E-Commerce-Anbieter stoßen beim Tätigwerden auf dem US-Markt auf zahlreiche Herausforderungen. Von unterschiedlichen Definitionen steuerpflichtiger Produkte und Dienstleistungen über unterschiedliche Schwellenwerte des wirtschaftlichen Nexus bis hin zu den anwendbaren Sätzen und den Regeln für die Einreichung von Steuererklärungen gibt es viele Dinge zu berücksichtigen, um Steuerkonformität zu erreichen.

Dennoch müssen alle diese Anbieter diese Regeln und Vorschriften einhalten. Andernfalls riskieren sie erhebliche finanzielle Auswirkungen auf ihr Geschäft, wenn sie für Strafen, rückwirkende Zahlungen und, in extremen Fällen, strafrechtliche Ermittlungen wegen Steuerbetrugs oder Steuerhinterziehung haftbar werden.

Quelle: 1stopVAT, The Census Bureau of the Department of Commerce, International Trade Administration, Sales State Institute, Illinois Department of Revenue, Washington Department of Revenue, New York Department of Taxation and Finance, Streamlined Sales Tax