La economía digital de África se ha expandido con rapidez en la última década, impulsada por la creciente penetración de internet móvil, la difusión de los teléfonos inteligentes y la aparición de modelos de negocio basados en plataformas en sectores que van desde el streaming y el comercio electrónico hasta la tecnología financiera y los servicios en la nube. Según la Corporación Financiera Internacional (IFC), la economía digital de África podría aportar hasta un 5,2% del PIB en 2025, lo que representa una base imponible sustancial y en crecimiento que los gobiernos están cada vez más deseosos de capturar.

En respuesta, las administraciones tributarias de todo el continente han construido regímenes fiscales digitales por capas. Estos suelen combinar el impuesto sobre el valor añadido (IVA) sobre los servicios electrónicos, aplicado con criterio de destino, con uno o varios instrumentos adicionales: impuestos sobre servicios digitales (DST) sobre los ingresos brutos, reglas de presencia económica significativa (SEP) que extienden el nexo del impuesto sobre la renta de sociedades y retenciones en la fuente sobre los pagos por servicios a proveedores no residentes.

Aunque cada instrumento persigue una finalidad de política distinta, su aplicación simultánea al mismo flujo de ingresos crea un entorno de cumplimiento fragmentado, costoso y, a menudo, jurídicamente incierto.

Los cuatro pilares del marco fiscal digital de África

Para entender dónde se producen los solapamientos, es necesario comprender primero los cuatro instrumentos principales que despliegan los gobiernos africanos, a menudo de forma combinada.

IVA sobre los servicios digitales

El instrumento más extendido en África es el IVA ampliado para cubrir los servicios prestados por vía electrónica por proveedores no residentes. Estos regímenes se inspiran en el enfoque basado en el destino de la OCDE, lo que significa que es el país del consumidor el que determina dónde se devenga el IVA. Los proveedores no residentes deben registrarse a efectos del IVA, repercutir el IVA sobre las prestaciones a consumidores locales, presentar declaraciones periódicas e ingresar el impuesto a la autoridad correspondiente.

En 2025-2026, hay regímenes de IVA activos que cubren los servicios digitales extranjeros en: Sudáfrica (desde 2014), Kenia, Tanzania, Nigeria, Uganda, Ghana, Zambia, Etiopía, Senegal, Camerún, Togo, Mozambique, Botsuana, Mauricio, Zimbabue, Ruanda, Níger, Burkina Faso, Benín y la República del Congo (con efecto en julio de 2026), entre otros. La rápida proliferación de estos regímenes, con varios lanzamientos entre 2024 y 2026, hace que la lista de obligaciones de registro activas se amplíe casi cada trimestre.

Impuestos sobre servicios digitales (DST)

Los DST son gravámenes sobre los ingresos brutos aplicados específicamente a las empresas digitales. A diferencia del IVA, que es un impuesto sobre el consumo recuperable a lo largo de la cadena de suministro, un DST es un coste para el proveedor: se aplica con independencia de que la empresa sea rentable en esa jurisdicción. Varios países africanos introdujeron DST como medidas provisionales de captura de ingresos a la espera de la reforma mundial del impuesto sobre sociedades en el marco del Marco Inclusivo de la OCDE.

Los tipos y la situación de los DST varían considerablemente en el continente: Tanzania aplica un DST del 2% sobre los servicios digitales; Zimbabue aplica un DST del 5% sobre los ingresos brutos de las operaciones digitales; la Finance Act 2025 de Ruanda introdujo un DST del 1,5% sobre los ingresos por servicios digitales. Kenia derogó su DST del 1,5% en diciembre de 2024 y lo sustituyó por un impuesto de presencia económica significativa, mientras que Uganda abandonó su DST del 5% en julio de 2025 y lo reemplazó por una retención en la fuente del 15% sobre los pagos a proveedores no residentes. Estas transiciones ilustran la rapidez con la que cambia el panorama, lo que añade complejidad de seguimiento para las empresas activas en múltiples mercados.

Reglas de presencia económica significativa (SEP)

Las reglas SEP representan una evolución estructural más allá de los DST. Extienden el nexo del impuesto sobre la renta de sociedades a las empresas no residentes que obtienen ingresos significativos de una jurisdicción por medios digitales, incluso sin presencia física. El SEP es un mecanismo basado en beneficios o beneficios presuntos, lo que significa que integra la actividad digital en el marco general del impuesto sobre la renta en lugar de aplicar un gravamen independiente.

Entre los regímenes SEP más desarrollados del continente se encuentran los de Kenia, Nigeria, Camerún y Costa de Marfil (Côte d'Ivoire).

Kenia

Tras la Tax Laws (Amendment) Act 2024, Kenia sustituyó su DST por una regla SEP con arreglo a la Income Tax Act. Los proveedores de servicios digitales no residentes cuya cifra de negocios bruta procedente de usuarios kenianos supere los KES 5 millones (aproximadamente USD 38,700) en cualquier año se consideran con presencia imponible. El impuesto se aplica sobre un beneficio neto presunto del 20% de los ingresos brutos, con un tipo del impuesto sobre la renta del 30%, lo que arroja un tipo efectivo de aproximadamente el 6% de los ingresos brutos frente al anterior DST del 1,5%. La Kenya Revenue Authority (KRA) ha publicado un proyecto de reglamento para operativizar la declaración y el registro con arreglo a este marco.

Nigeria

La Finance Act 2019 introdujo por primera vez las disposiciones SEP, posteriormente perfeccionadas por sucesivas Finance Acts. Las empresas no residentes que prestan servicios digitales, técnicos, de gestión o de consultoría a clientes nigerianos están sujetas al impuesto sobre la renta de sociedades cuando su cifra de negocios anual procedente de Nigeria supera los NGN 25 millones (aproximadamente USD 16,000). Nigeria utiliza un enfoque de beneficio presunto con arreglo al cual el Federal Inland Revenue Service (FIRS) determina el beneficio atribuible en función de la naturaleza del servicio. A diferencia del neto presunto fijo del 20% de Kenia, la atribución de Nigeria es más flexible, pero, en consecuencia, menos previsible.

Camerún

Con arreglo a la Finance Law 2026, Camerún introdujo disposiciones SEP que someten a los proveedores de servicios digitales no residentes al impuesto sobre la renta de sociedades cuando sus ingresos anuales procedentes de usuarios cameruneses superan los XAF 50 millones (aproximadamente USD 82,000). Camerún ha mantenido su obligación de IVA existente sobre los servicios electrónicos junto a la nueva regla SEP, lo que crea una doble obligación de registro para los no residentes que cumplan los requisitos.

Costa de Marfil (Côte d'Ivoire)

La Finance Law 2024 estableció reglas SEP que aplican un tipo de beneficio presunto del 30% sobre los ingresos digitales de origen marfileño para los no residentes que cumplan los requisitos, lo que crea uno de los tipos efectivos más altos del SEP en el continente cuando se combina con el tipo estándar del impuesto sobre la renta de sociedades.

Retención en la fuente sobre los pagos digitales

La retención en la fuente (WHT) la aplica el pagador local, normalmente una empresa, al efectuar pagos a proveedores de servicios no residentes. La WHT funciona como un pago a cuenta o un impuesto definitivo frente a la obligación del impuesto sobre la renta del no residente, según la jurisdicción. En la práctica, traslada la carga de cumplimiento a la contraparte local, aunque sigue generando obligaciones de declaración para el receptor no residente.

Varias transiciones destacadas ilustran la dirección actual de los acontecimientos:

  • Uganda sustituyó su DST del 5% por una retención en la fuente del 15% sobre los pagos a proveedores de servicios digitales no residentes con efecto en julio de 2025, con arreglo a la Income Tax (Amendment) Act 2025. El paso de un DST bruto a la WHT significa que ahora son los pagadores empresariales locales quienes asumen la obligación de deducción e ingreso, al tiempo que aumenta considerablemente el tipo nominal aplicado a dichos pagos.
  • Ghana aplica una WHT del 5% sobre los pagos por servicios digitales prestados por no residentes con arreglo a la Income Tax Act 2015 (en su versión modificada), además de las obligaciones de IVA en el marco de servicios electrónicos de la Ghana Revenue Authority.
  • Las empresas nigerianas que efectúan pagos B2B a proveedores de servicios digitales y técnicos no residentes pueden estar sujetas a deducciones de WHT con arreglo a la Companies Income Tax Act, además de las propias obligaciones de cumplimiento del IVA del pagador cuando se aplica la inversión del sujeto pasivo.

Conclusión

El panorama fiscal digital de África ya no se define por un único instrumento, sino por un conjunto entrelazado de obligaciones que pueden aplicarse simultáneamente al mismo flujo de ingresos. Comprender los cuatro pilares y cómo interactúan es el primer paso esencial para cualquier proveedor de servicios digitales no residente que evalúe su exposición en el continente.

El ritmo del cambio legislativo, con nuevos regímenes que se ponen en marcha y otros existentes que transitan casi cada trimestre, significa que un marco comprendido hoy puede tener un aspecto sustancialmente distinto en la próxima temporada de leyes de presupuestos. Un próximo artículo ofrecerá un desglose detallado país por país de la fiscalidad de los servicios digitales en África.

Fuentes: Kenya Revenue Authority – SEP, OCDE Pilar Uno, GRA Ghana, Income Tax Amendment Act 2025 de Uganda