El Ministerio de Finanzas de Alemania publicó el borrador de la Ley Tributaria Anual. El borrador expone que, en diversos ámbitos del Derecho tributario alemán, existe la necesidad de una actuación legislativa técnicamente necesaria, en particular para alinearse con el Derecho de la UE y la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, y para responder a las resoluciones del Tribunal Fiscal Federal.

Más concretamente, el Ministerio de Finanzas señaló que existe la necesidad de regular cuestiones procesales y de competencia, aplicar modificaciones consecuentes, realizar ajustes derivados de cambios legislativos anteriores y corregir errores. Como resultado, las autoridades han propuesto numerosas modificaciones fiscales.

Principales modificaciones fiscales propuestas

El proyecto de ley incluye modificaciones importantes de la Ley del Impuesto Mínimo para alinear las normas del Pillar Two de Alemania con las últimas directrices administrativas emitidas por el OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS. Estos cambios se presentan como un "paquete side-by-side" para garantizar una aplicación coherente del impuesto mínimo global, reduciendo al mismo tiempo cargas de cumplimiento innecesarias en determinados casos.

Uno de los principales cambios consiste en permitir que los grupos multinacionales reduzcan a cero tanto los importes del impuesto complementario primario como los del secundario si su entidad matriz última (Ultimate Parent Entity, UPE) está situada en una jurisdicción que aplica un régimen de tributación paralela (side-by-side) reconocido. El requisito clave para poder acogerse a esta medida es que la jurisdicción imponga un tipo del impuesto sobre sociedades nacional de al menos el 20 % y que no represente un riesgo significativo de que las empresas puedan reducir su tipo impositivo efectivo sobre las actividades nacionales por debajo del impuesto mínimo global del 15 % exigido en virtud del Pillar Two.

El proyecto de ley también incluye importantes reformas del VAT destinadas a aumentar la seguridad jurídica y modernizar el marco del VAT de Alemania, en particular para los grupos a efectos del VAT y el cumplimiento transfronterizo. En virtud de un nuevo sistema basado en solicitud para la constitución de grupos a efectos del VAT, cuyo inicio se propone para julio de 2028, un grupo a efectos del VAT solo se reconocerá si la sociedad matriz solicita formalmente y declara el régimen ante las autoridades tributarias

Además, el borrador propone la supresión gradual de las normas vigentes sobre depósitos de consignación, cuyas disposiciones se eliminarán progresivamente antes de julio de 2029. Esta supresión progresiva se ajusta al marco más amplio de declaración de ventanilla única (One-Stop Shop, OSS) a nivel de la UE.

El borrador propone además varias medidas para modernizar la administración tributaria de Alemania, promover la digitalización y reducir las cargas administrativas tanto para los sujetos pasivos como para las autoridades tributarias. Un cambio notable es el aumento del tipo de interés aplicado a los cálculos completos de los intereses tributarios ordinarios, del 0,15 % al 0,3 %, con efecto a partir del 1 de enero de 2027.

Conclusión

Los sujetos pasivos que operan en Alemania deben supervisar atentamente la adopción de las medidas propuestas. Los grupos a efectos del VAT podrían ser las entidades más afectadas y, por lo tanto, deben revisar continuamente las condiciones para la constitución de grupos a efectos del VAT. En conjunto, las empresas deben actuar de forma proactiva para minimizar el riesgo de incumplimiento y aprovechar el tiempo para adaptarse estructuralmente a posibles nuevas normas y reglamentaciones.