Conceptos básicos del gross receipts tax en Delaware

Delaware es uno de los cinco estados, los denominados estados NOMAD, que no tienen un sales and use tax estatal ni local. No obstante, sí impone un gross receipts tax a las empresas que venden bienes o prestan servicios dentro del estado. El gross receipts tax se aplica a los ingresos totales generados por ventas y servicios, sin permitir deducciones por costes como los bienes adquiridos, la mano de obra, los intereses, la entrega u otros gastos.

Dado que Delaware no tiene sales tax, las empresas no necesitan repercutir, cobrar ni remitir sales tax sobre los bienes y servicios que venden o prestan a los consumidores locales.

Tipos del gross receipts tax estatal de Delaware

Los tipos del gross receipts tax de Delaware dependen de la actividad empresarial del sujeto pasivo y oscilan entre el 0.0945% y el 1.9914%. Además, si el sujeto pasivo genera ingresos de dos o más actividades empresariales diferentes, debe presentar informes de gross receipts separados para cada actividad.

Por ejemplo, el gross receipts tax para los minoristas es del 0.7468%, que se calcula sobre los gross receipts gravables de la venta de bienes muebles corporales. En cambio, el tipo aplicable a los mayoristas es del 0.3983%.

Exclusiones del gross receipts tax

Los sujetos pasivos pueden excluir una parte de sus ingresos para determinar el importe del gross receipts tax que deben pagar a la Delaware Division of Revenue. El importe de la exclusión depende de la actividad empresarial del sujeto pasivo y se define como exclusión mensual o trimestral, según la frecuencia de declaración y pago. Oscila entre USD 100,000 para contratistas, servicios generales o minoristas y USD 1.25 millones para fabricantes, como los de automóviles o dispositivos de tecnología de energía limpia.

Por ejemplo, la exclusión fiscal mensual de los minoristas es de USD 100,000. Los primeros USD 100,000 recibidos al mes están exentos del gross receipts tax. Por tanto, si los gross receipts mensuales totales del minorista son USD 150,000, los gross receipts gravables serían USD 50,000, mientras que el impuesto adeudado es de USD 373,40.

Operaciones exentas

Entre las actividades empresariales no sujetas al gross receipts tax se incluyen los representantes de ventas, los operadores de taxis o autobuses, los promotores de festivales de música al aire libre, las agencias de viajes, los artistas de espectáculos y las agencias financieras o de pequeños préstamos. Aunque el gross receipts tax no se aplica a las casas de huéspedes, hoteles y moteles, estos están sujetos al Public Accommodations Tax.

Reglas de nexus en Delaware

Dado que Delaware no tiene normas ni reglamentos de sales and use tax, el único elemento relevante para establecer nexus a efectos del gross receipts tax en el estado es la presencia física.

Physical nexus

Para determinar si un sujeto pasivo tiene un physical nexus en Delaware, puede cumplimentar el cuestionario de nexus facilitado por la Delaware Division of Revenue y enviárselo para su confirmación. Entre los elementos clave para establecer un physical nexus se incluyen ser propietario o arrendatario de bienes, tener empleados, almacenar inventario, asistir a ferias comerciales o realizar actividad empresarial en el estado.

Si el sujeto pasivo cumple alguno de los elementos del estado, tiene presencia física en Delaware y debe pagar el gross receipts tax.

Bienes y servicios gravados en Delaware

La aplicación del gross receipts tax se determina en función de las actividades empresariales de los sujetos pasivos, no del tipo de bien corporal o servicio, como suele ocurrir con el sales and use tax. Por tanto, si los sujetos pasivos son propietarios o agentes de empresas que venden o intercambian bienes, deben pagar el gross receipts tax. La definición de minorista incluye a los operadores de máquinas expendedoras automáticas, con independencia del producto dispensado o vendido, a los trabajadores de viveros de plantas y floristerías minoristas, a los vendedores ambulantes, a los buhoneros, a las tiendas de canje de sellos comerciales, a las tiendas por catálogo y a las tiendas sucursales.

Entre los servicios sujetos al gross receipts tax se incluyen los servicios de diversión y recreo, los servicios personales, como salones de belleza, reparaciones, contratación, gestión, servicios profesionales y servicios de alquiler y arrendamiento.

Marco del e-commerce

Los vendedores remotos o de fuera del estado no tienen que pagar gross receipts tax en Delaware, ya que este se aplica por lo general a las empresas con physical nexus y actividad dentro del estado. Por tanto, solo si los vendedores de fuera del estado tienen inventario, almacén, empleados o una oficina en Delaware están obligados a calcular y pagar el gross receipts tax.

Normas de marketplace

Dado que Delaware no impone sales and use tax, los marketplace sellers no están obligados a cobrar y remitir el gross receipts tax en sus ventas a los consumidores locales.

Bienes y servicios digitales

Los bienes digitales no se consideran bienes muebles corporales, por lo que no están sujetos al gross receipts tax. Además, dado que no existe sales and use tax sobre los servicios digitales, como el SaaS, estos no están gravados en Delaware, salvo que los preste la empresa que estableció el physical nexus. En ese caso, puede adeudarse el gross receipts tax.

Marketplace digital

Como se ha mencionado, Delaware no tiene normas ni reglamentos sobre marketplace facilitators. Esto significa que solo los operadores de marketplace constituidos, es decir, con presencia física, en Delaware deben pagar el gross receipts tax sobre sus ventas. No obstante, ante la ausencia de requisitos de sales tax, los marketplace facilitators no son responsables de cobrar y remitir en nombre de sus vendedores.

Requisitos de presentación y pago en Delaware

La declaración y el pago del gross receipts tax pueden ser mensuales o trimestrales según los gross receipts totales del sujeto pasivo. En cualquiera de los casos, las declaraciones deben presentarse electrónicamente antes del día 20 del mes siguiente al periodo de referencia.

Por lo general, los grandes sujetos pasivos presentan las declaraciones y pagan los impuestos adeudados mensualmente, mientras que las empresas más pequeñas lo hacen trimestralmente. Las empresas recién registradas quedan sujetas automáticamente a declaraciones trimestrales. La frecuencia de presentación de las declaraciones se revisa anualmente y depende del historial del sujeto pasivo.

Sanciones por incumplimiento de los requisitos del sales and use tax

El incumplimiento de los requisitos de presentación conlleva sanciones por presentación tardía del 5% mensual, con un máximo de hasta el 50% del importe adeudado. Además, se calcula un interés mensual del 0.5% sobre el importe adeudado desde la fecha de vencimiento hasta el pago. El impago del impuesto adeudado conlleva una sanción del 1%, con una sanción máxima del 25% del importe adeudado.

Cuando los incumplimientos se producen por negligencia o por una subdeclaración sustancial del impuesto, puede imponerse una sanción del 20% y del 40%, respectivamente. El fraude fiscal se sanciona con una sanción del 75% del importe adeudado.

Cuando se impone una sanción por fraude, esta sustituye a las sanciones por presentación tardía y por negligencia. En otras palabras, a las empresas no se les pueden aplicar las tres sanciones simultáneamente.