La fraude à la TVA devient une préoccupation alarmante dans l'économie numérique. Alors que les gouvernements du monde entier s'attaquent à ce problème par de nouvelles règles et réglementations pour réduire l'écart de TVA et les pertes de recettes, des entreprises peuvent se retrouver impliquées dans une fraude sans même le savoir. Au-delà des pertes financières directes et des atteintes potentielles à leur réputation, ces entreprises peuvent aussi faire l'objet de contrôles fiscaux, de pénalités et d'intérêts si elles participent sans le savoir à une fraude à la TVA.
Dès lors, en plus des mesures nécessaires prises par les gouvernements pour assurer la conformité, les entreprises, en particulier les vendeurs en ligne et les places de marché, doivent comprendre où les risques de fraude à la TVA surviennent dans leurs opérations quotidiennes et ce qu'elles peuvent faire pour les réduire.
Scénarios de fraude à la TVA dans la vente en ligne
La fraude à la TVA dans l'e-commerce émerge généralement à travers quelques scénarios récurrents. L'un des cas les plus courants est la fraude à l'opérateur défaillant, où des biens sont vendus à l'étranger et la TVA est collectée mais jamais reversée aux administrations fiscales. Dans la vente en ligne, cela peut se produire lorsqu'un vendeur frauduleux s'inscrit sur la plateforme, réalise des ventes taxables, puis disparaît avant que les dettes de TVA ne soient réglées.
Par exemple, une société écran, ou l'opérateur défaillant, achète dans un pays des produits électroniques auprès d'un fournisseur international. Une fois les produits reçus, l'opérateur les revend à des consommateurs locaux via une place de marché en ligne. Au lieu de reverser la TVA collectée, l'opérateur disparaît avec les fonds, cesse ses activités et transfère les bénéfices vers un compte offshore. La place de marché en ligne se retrouve ainsi exposée à des dettes de TVA, même dans les cas où elle ne serait généralement pas redevable.
Toutefois, la fraude à l'opérateur défaillant peut être bien plus complexe que dans le scénario présenté et impliquer une chaîne de sociétés fictives et des chaînes de transactions dans plusieurs pays, où les biens sont vendus et revendus à répétition, la TVA étant récupérée frauduleusement à différents stades. Outre l'exploitation des places de marché en ligne, ces schémas peuvent aussi laisser les vendeurs en ligne sans leurs marchandises ou, dans certains cas, les exposer à des contrôles fiscaux et à des poursuites pénales pour participation à des schémas de fraude.
Les numéros d'identification à la TVA faux ou invalides constituent un autre exemple de fraude à la TVA. Dans ce scénario, les vendeurs fournissent des informations de TVA incorrectes lors de leur intégration, ce qui leur permet de paraître légitimes. Il en résulte un traitement TVA incorrect sur les factures et des problèmes de conformité en aval pour la plateforme.
L'ampleur de ce problème est considérable. Amazon a indiqué qu'environ 3,2 milliards de GBP de ventes annuelles sur les places de marché en ligne au Royaume-Uni pourraient être liés à des acteurs malveillants qui évitent délibérément de payer la TVA. Les scénarios les plus courants incluent des vendeurs présentant leur statut de façon trompeuse, par exemple en prétendant à tort être établis au Royaume-Uni, afin de contourner les obligations d'immatriculation et de collecte de la TVA qui s'appliqueraient normalement.
Principaux domaines de risque pour les vendeurs en ligne
Les vendeurs en ligne engagés dans le commerce transfrontalier sont les plus vulnérables à la fraude à la TVA. Les principaux facteurs de risque sont les différences de règles de TVA entre juridictions, qui exigent de déterminer le lieu de la prestation. Des erreurs de classification peuvent créer involontairement des écarts de conformité qui ressemblent à de la fraude du point de vue des administrations fiscales. De plus, si les vendeurs en ligne ne connaissent pas ces règles différentes, des fournisseurs ou clients frauduleux peuvent l'exploiter pour leur faire croire que les exigences de conformité sont satisfaites, alors qu'elles ne le sont pas.
Pour les places de marché en ligne, l'intégration des vendeurs tiers constitue l'un des risques les plus importants. Les places de marché qui autorisent des vendeurs en ligne externes à les rejoindre sans procédures de vérification solides peuvent involontairement faciliter une activité frauduleuse. Parmi les manquements les plus notables figurent des contrôles d'identité insuffisants ou une validation insuffisante des numéros de TVA.
Les modèles de dropshipping et de fulfillment ajoutent un niveau de complexité supplémentaire : les vendeurs ne manipulent pas physiquement les marchandises, la chaîne d'approvisionnement est fragmentée et les responsabilités sont réparties entre plusieurs acteurs de la chaîne. Cela accroît la probabilité de fraude à la TVA.
Ceux qui fournissent des biens et services numériques sont également exposés à la fraude à la TVA, car les clients peuvent se présenter de façon trompeuse, c'est-à-dire comme des entreprises plutôt que comme des particuliers, amenant le vendeur à croire que le mécanisme d'autoliquidation s'applique et qu'aucune dette de TVA ne lui incombe.
Comment réduire le risque de fraude à la TVA
Réduire le risque de fraude à la TVA nécessite une combinaison de contrôles procéduraux, d'un recours aux bonnes technologies et d'une surveillance continue. Parmi les étapes de base pour les vendeurs en ligne et les places de marché figurent la réalisation de vérifications préalables avant toute transaction commerciale, en particulier avec des parties inconnues, et une attention particulière portée à plusieurs indicateurs de risque.
Vérifications préalables pour les vendeurs en ligne et les places de marché
Les vérifications préalables désignent les démarches que les vendeurs en ligne et les places de marché doivent entreprendre pour s'assurer qu'ils travaillent avec des partenaires commerciaux ou des clients légitimes. Pour cela, les entreprises en ligne peuvent demander une copie du certificat de constitution et du certificat de TVA, vérifier l'immatriculation à la TVA auprès des autorités compétentes, obtenir des lettres d'introduction signées sur papier à en-tête, obtenir une vérification de solvabilité et d'autres vérifications d'antécédents, et prendre contact personnellement avec un responsable de haut niveau du fournisseur potentiel, ou obtenir les coordonnées bancaires du fournisseur.
Examen des indicateurs de risque
Selon l'administration fiscale et douanière irlandaise (Irish Tax and Customs), les indicateurs de risque peuvent être répartis en trois groupes : la légitimité du fournisseur ou du vendeur tiers, la viabilité commerciale des transactions et la viabilité des biens ou services. Parmi les points les plus critiques que les vendeurs en ligne et les places de marché doivent déterminer figurent l'historique commercial des parties concernées, l'existence d'éléments inhabituels dans la méthode de négociation des prix, le caractère normal ou non des modalités de financement des biens ou services pour le secteur d'activité, et le fait que ces produits leur aient déjà été fournis auparavant.
Réflexions finales
La liste d'actions présentée ci-dessus pour réduire le risque d'être impliqué dans une fraude à la TVA n'est pas exhaustive, et les vendeurs en ligne comme les places de marché devraient adapter leurs vérifications préalables et leurs autres contrôles et procédures de gestion des risques à leur modèle d'affaires et à leur secteur.
Une chose est sûre, cependant : si une proposition commerciale semble trop belle pour être vraie, c'est probablement le cas. Les vendeurs en ligne et les places de marché devraient donc mener toutes les investigations nécessaires pour confirmer que les transactions en question, et les parties concernées, sont légitimes et agissent de bonne foi.
Source : Amazon, Deloitte, VATabout - Fraude à la TVA dans l'e-commerce et tendances répressives, VATabout - Indicateurs de risque de fraude à la TVA : guide des mises à jour, Commission européenne - Fraude carrousel à la TVA
