Dienstleistungen, die viele Branchen und Sektoren umfassen – etwa Transport, Telekommunikation und freiberufliche Leistungen –, machen fast 75 % des BIP und der Beschäftigung im EU-Markt aus. Laut den Daten von Access2Markets ist die EU der weltweit größte Importeur und Exporteur von Dienstleistungen mit einem Anteil von etwa 25 % am Welthandel.

Daher spielen die Steuerbarkeitsregeln und Vorschriften für die Erbringung von Dienstleistungen, einschließlich der Regeln zum Leistungsort, eine entscheidende Rolle, um sicherzustellen, dass die Einnahmen aus Dienstleistungen angemessen verteilt werden, und um zu bestimmen, wo und von wem die Umsatzsteuer zu berechnen und abzuführen ist.

Die EU-Regeln zum Leistungsort bei Dienstleistungen variieren je nachdem, wer die Leistung empfängt: einzelne Verbraucher oder Unternehmen. Neben den allgemeinen Regeln zum Leistungsort enthält der EU-Rechtsrahmen mehrere Ausnahmen oder Sonderregeln für bestimmte Dienstleistungen. Das Verständnis dieser Grundsätze ist entscheidend, um die EU-Umsatzsteuervorschriften einzuhalten und Bußgelder wegen fehlerhafter Anwendung der Umsatzsteuerregeln zu vermeiden.

Allgemeine Regeln für die B2B- und B2C-Erbringung von Dienstleistungen

Die EU-Mehrwertsteuerrichtlinie als maßgeblichstes EU-Recht zur Definition der Regeln zum Leistungsort bei Dienstleistungen sieht zwei allgemeine Regeln zum Leistungsort vor.

B2B-Erbringung von Dienstleistungen

Angenommen, der Käufer oder Empfänger der Leistungen ist ein anderes Unternehmen. Handelt es sich also um ein Geschäft zwischen Unternehmen (B2B), liegt der Leistungsort dort, wo der Käufer oder Empfänger ansässig ist, unabhängig davon, ob innerhalb oder außerhalb der EU. Das bedeutet, dass die leistungsempfangenden Unternehmen für die Umsatzsteuer auf die empfangene Leistung verantwortlich sind.

Der Ort des leistungsempfangenden Unternehmens bestimmt sich nach dem Sitz, der festen Niederlassung oder dem Ort, an dem das Unternehmen einen ständigen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt hat. Angenommen, ein deutsches Unternehmen erbringt Beratungsleistungen an ein Unternehmen in Frankreich. In diesem Fall liegt der Leistungsort in Frankreich, und das empfangende Unternehmen muss die Umsatzsteuer im Rahmen des reverse charge-Verfahrens abführen.

B2C-Erbringung von Dienstleistungen

Ist der Käufer oder Empfänger der Leistung eine Privatperson, liegt der Leistungsort dort, wo der Dienstleister ansässig ist, eine feste Niederlassung hat oder einen ständigen Wohnsitz bzw. gewöhnlichen Aufenthalt hat.

Daher ist der Dienstleister verpflichtet, die Umsatzsteuer nach den Regeln des Landes seiner Ansässigkeit zu berechnen und abzuführen. Erbringt beispielsweise ein spanisches Unternehmen Beratungsleistungen an eine Privatperson in Italien, gilt die spanische Umsatzsteuer.

Sonderregeln für bestimmte Dienstleistungen

Üblicherweise gibt es dort, wo allgemeine Regeln bestehen, auch Ausnahmen von diesen Regeln – in diesem Fall Sonderregeln für bestimmte Arten von Dienstleistungen. Einige Ausnahmen sind für die Erbringung bestimmter Leistungen definiert, etwa für Leistungen im Zusammenhang mit Grundstücken und für Transportleistungen. Es gibt auch Sonderregeln für einige weitere Arten von Dienstleistungen, dieser Artikel behandelt jedoch die beiden zuvor genannten.

Leistungen im Zusammenhang mit Grundstücken

Leistungen im Zusammenhang mit Grundstücken, einschließlich derer von Immobilienmaklern, Sachverständigen und anderen an der Planung und Koordinierung von Bauprojekten beteiligten Fachleuten wie Architekten und Bauleitern, unterliegen der Umsatzsteuer in dem Land, in dem das Grundstück liegt.

Zu den Grundstücken zählen Grund und Boden sowie jedes Gebäude oder andere fest mit dem Boden verbundene Anlagen wie Mauern, Zäune und Rohrleitungssysteme für Gas, Wasser und Abwasser.

Eine Leistung gilt als unmittelbar mit einem Grundstück verbunden, wenn sie vom Grundstück selbst abhängt, etwa dessen Vermietung oder Verwaltung, oder wenn sie das Grundstück rechtlich oder physisch verändern soll, wie die Abwicklung von Eigentumsunterlagen oder Renovierungsarbeiten.

Diese Regeln gelten unabhängig davon, ob die Leistungen an Unternehmen (B2B) oder an einzelne Verbraucher (B2C) erbracht werden.

Transportleistungen

Bei B2B- und B2C-Personenbeförderungsleistungen liegt der Leistungsort dort, wo die Beförderung stattfindet, anteilig zur zurückgelegten Strecke. Führt die Busfahrt beispielsweise von Italien über Slowenien nach Kroatien, richtet sich der Preis des Bustickets anteilig nach den in jedem Land zurückgelegten Strecken.

Angenommen, ein privater Kunde beauftragt ein Transportunternehmen mit dem Transport von Waren innerhalb eines EU-Landes, also B2C-Transport. In diesem Fall muss das Transportunternehmen die Umsatzsteuer des Landes berechnen, in dem der Transport erbracht wird. Beauftragt die Privatperson beispielsweise ein Unternehmen mit dem Transport von Waren von Berlin nach München, gilt die deutsche Umsatzsteuer, unabhängig davon, ob das Transportunternehmen österreichisch, polnisch oder deutsch ist.

Beim B2C-innergemeinschaftlichen Warentransport, wenn ein privater Kunde ein Transportunternehmen mit dem Transport von Waren von einem EU-Land in ein anderes beauftragt, ist der Leistungsort der Abgangsort. Werden Waren also von der Slowakei nach Ungarn transportiert, gilt die slowakische Umsatzsteuer, unabhängig davon, ob der Kunde oder das beauftragte Unternehmen in der Slowakei oder einem anderen Land ansässig ist.

Wird das Unternehmen jedoch von einem anderen Unternehmen mit dem innergemeinschaftlichen Warentransport beauftragt, ist der Leistungsort dort, wo der Kunde ansässig ist.

Leistungsort bei digitalen Dienstleistungen

In der heutigen hochgradig digitalisierten Welt, mit der Entstehung und dem Aufstieg der digitalen Wirtschaft, ist es entscheidend zu bestimmen, wo digitale Dienstleistungen besteuert werden und der Umsatzsteuer unterliegen. Um den Leistungsort digitaler Dienstleistungen zu bestimmen, muss festgestellt werden, wer der Kunde ist – einzelne Verbraucher oder Unternehmen.

Leistungen, die über das Internet oder andere digitale Netze erbracht werden und bei denen menschliches Zutun nicht oder nur in geringem Umfang erforderlich ist, gelten als digitale Dienstleistungen. Nach dem EU-Umsatzsteuerrecht umfasst die Erbringung digitaler Dienstleistungen Software, Hosting-Leistungen, Bilder, Texte, Musik, Filme, Spiele und Fernunterricht.

B2C-Erbringung digitaler Dienstleistungen

Die Umsatzsteuerreform 2021 führte den Schwellenwert von 10.000 EUR für B2C-Leistungen ein. Überschreiten die Anbieter digitaler Dienstleistungen also den EU-weiten Schwellenwert, müssen sie die Umsatzsteuerregeln des EU-Landes anwenden, in dem der Verbraucher ansässig ist. Liegt der Jahresumsatz aus digitalen Dienstleistungen dagegen unter 10.000 EUR, können die Anbieter die Umsatzsteuersätze des Landes anwenden, in dem sie ansässig sind.

B2B-Erbringung digitaler Dienstleistungen

Die Regeln zum Leistungsort für B2B-Geschäfte sind unkomplizierter, da die allgemeinen Regeln für B2B-Leistungen gelten. Für die B2B-Erbringung digitaler Dienstleistungen liegt der Leistungsort daher dort, wo das leistungsempfangende oder kaufende Unternehmen ansässig ist.

Fazit

Die Beachtung der EU-Umsatzsteuerregeln zur Erbringung von Dienstleistungen ist für alle Privatpersonen und Unternehmen, die solche Leistungen erbringen, unerlässlich – insbesondere bei grenzüberschreitenden Geschäften. Wie dieser Artikel erläutert, hängt der Ort, an dem das Geschäft steuerbar ist, vom Käufer oder Empfänger der Leistungen und von der erbrachten Leistung ab. Zwar gelten für die meisten Dienstleistungen die allgemeinen Regeln zum Leistungsort, doch gibt es bemerkenswerte Ausnahmen.

Alle Steuerpflichtigen sollten verstehen, welche Regeln für ihre Leistungen gelten, und sich über etwaige Änderungen auf dem Laufenden halten. Eine jüngere Änderung ist die Einführung einer neuen EU-weiten Regelung für virtuelle Veranstaltungen wie kulturelle, künstlerische, wissenschaftliche, bildungsbezogene und unterhaltende Events, bei denen der Leistungsort für B2C-Geschäfte das Land ist, in dem der Verbraucher ansässig ist.

Quelle: EU-Mehrwertsteuerrichtlinie, Europäische Kommission – Erläuterungen zu den EU-Regeln zum Leistungsort bei Dienstleistungen im Zusammenhang mit Grundstücken, Irish Tax and Customs - Revenue, Taxation and Customs Union - Where to tax?, VATabout