Italien ändert die Steuer auf digitale Dienstleistungen (DST) - Erweiterter Anwendungsbereich und Änderungen bei der Einhaltung

Das Haushaltsgesetz für 2025 hat die Steuer auf digitale Dienstleistungen (DST) geändert und eine der beiden Voraussetzungen für die Anwendung des Gesetzes gestrichen, wodurch der Kreis der steuerpflichtigen Unternehmen erheblich erweitert wurde.

Gemäß der Empfehlung der OECD und der EU-Behörden hat Italien die DST mit dem Haushaltsgesetz 2019 (L. 145/2018) eingeführt, das am^1. Januar 2020 in Kraft getreten ist. Ziel war es, Einnahmen aus digitalen Dienstleistungen zu besteuern, die auf italienischem Staatsgebiet erzielt werden. In Anlehnung an die Empfehlungen der ersten Säule und der Richtlinie KOM (218) 148 (Europäische Richtlinie über das gemeinsame Steuersystem für digitale Dienstleistungen, die auf Einkünfte aus der Erbringung bestimmter digitaler Dienstleistungen anwendbar ist) hat der italienische Gesetzgeber versucht, auf die auf internationaler Ebene bestehenden Bedenken im Zusammenhang mit der Digitalisierung der Wirtschaft und den Steuerplanungsstrategien multinationaler Unternehmen zu reagieren, die ihre Steuerlast verringern können, indem sie den Standort ihrer Gewinne in Niedrig- oder Nichtsteuerländer verlagern. Die immaterielle Präsenz, die durch digitale Aktivitäten gewährleistet wird, und das Fehlen einer physischen Präsenz erschweren die Arbeit der nationalen Behörden bei der Bekämpfung aggressiver Steuerplanung und der Sicherstellung, dass alle Einnahmen nach den korrekten Steuergesetzen besteuert werden.

Der italienische Gesetzgeber hat im Vergleich zu seinen europäischen Nachbarn andere Schritte unternommen. Auch wenn mehrere europäische Länder ähnliche Maßnahmen ergriffen haben, hat das italienische DST zusammen mit Frankreich und Belgien einen der breitesten Handlungsspielräume.

GELTUNGSBEREICH DES GESETZES

Im italienischen DSG ist der Steuerpflichtige jemand, der eine Geschäftstätigkeit ausübt, unabhängig davon, ob es sich um eine natürliche oder eine juristische Person handelt. Es ist nicht relevant, wo der Steuerpflichtige seinen Wohnsitz hat, d.h. es kann sich um eine Person mit rechtlicher Präsenz in Italien handeln oder auch nicht: Es kommt nur darauf an, dass die Dienstleistungen, wie nachfolgend beschrieben, auf italienischem Hoheitsgebiet erbracht werden. Dieser Ansatz steht im Einklang mit den Leitlinien der europäischen Richtlinie, in der Einrichtungen unabhängig von ihrem Wohnsitz oder ihrer Niederlassung als Steuerpflichtige betrachtet werden, nur weil sie digitale Dienstleistungen im Land erbringen. Der italienische Gesetzgeber verlangt auch von nicht ansässigen Steuerzahlern, dass sie sich durch die Beantragung einer Steuernummer (italienische Identifikationsnummer) ausweisen: diese letztere Anforderung ist auch für formale Verpflichtungen im Zusammenhang mit der Steuer erforderlich, es sei denn, der Nichtansässige hat einen Steuervertreter oder eine ständige Niederlassung.

OBJEKTIVE ANFORDERUNGEN

Aus einem anderen Blickwinkel betrachtet, war die erste Ausgestaltung des Gesetzes, als Bedingung, um der DST zu unterliegen, die Überschreitung der Größenschwellen, die der Vertreter allein oder auf Gruppenebene erreichen muss:

1)Ein weltweit erwirtschafteter Gesamtumsatz von mindestens 750.000.000 €; und

2)Ein Umsatz aus digitalen Dienstleistungen, die im Hoheitsgebiet des Staates erbracht werden, in Höhe von mindestens 5.500.000 €.

Beide Bedingungen mussten im selben Kalenderjahr vor der Anwendung der DST überschritten werden, was zur Folge hatte, dass vor allem große Unternehmen betroffen waren, die die risikoreichsten Steuerzahler in Bezug auf künstliche Transaktionen sind, die darauf abzielen, die Besteuerung zu vermeiden oder eine vorteilhafte Behandlung zu erhalten.

Die DST erhebt eine Verbrauchssteuer von 3% auf die steuerpflichtigen Bruttoeinnahmen eines Kalenderjahres, die aus drei Kategorien von Dienstleistungen stammen, die in Art. Art. 1, co 35-50:

1. digitale Werbedienstleistungen: Lieferung von gezielter Werbung auf einer digitalen Schnittstelle an Nutzer derselben digitalen Schnittstelle

2. digitale Schnittstellen: Bereitstellung einer mehrseitigen digitalen Schnittstelle, die es den Nutzern ermöglicht, sich miteinander zu verbinden und zu interagieren

3. die Übermittlung von Nutzerdaten: Übermittlung von Daten, die von Nutzern erhoben und durch die Nutzung einer digitalen Schnittstelle generiert werden

Gemäß dem Memorandum 3/E/2021 der italienischen Steuerbehörde fallen der Verkauf von Werbeflächen sowie die Vermittlung über eine andere digitale Schnittstelle in den Geltungsbereich des Gesetzes. Der Verkauf von Werbeflächen kann in der Tat direkt oder indirekt erfolgen, und die Schaffung eines Kontaktkanals zwischen dem Berater und dem Verlag wird als in den oben genannten Kategorien enthalten betrachtet. In Anlehnung an die Anweisungen der OECD soll vermieden werden, dass eine Betriebsstätte, die von multinationalen Unternehmen häufig genutzt wird, durch fragmentierte, untergeordnete oder künstliche Aktivitäten verschleiert wird.

AUSNAHMEN UND LOKALISIERUNG VON DIENSTLEISTUNGEN

Wie in der Richtlinie 148 angegeben, schließt auch das italienische Gesetz den direkten Erwerb von Waren und Dienstleistungen von der Liste der steuerpflichtigen Dienstleistungen aus, selbst wenn der Lieferant eine formelle oder materielle Vermittlungsleistung in Anspruch nimmt. In diesem Fall kommt es in der Tat auf die Wertschöpfung für das Unternehmen an, das die Waren und Dienstleistungen verkauft, und nicht auf die Rolle des Nutzers. Es ist wichtig zu betonen, dass sich dieser Ausschluss auf materielle und immaterielle Dienstleistungen bezieht, also auch auf Beratung, Verpackung oder Transport.

Die Dienstleistungen müssen in Italien lokalisiert werden, indem der Ort berücksichtigt wird, an dem das Gerät gemäß seiner IP oder einer anderen Geolokalisierungsmethode geortet wird. Die Dienstleistung wird in Italien erbracht, wenn der Nutzer in Italien ansässig ist: insbesondere gilt er als in Italien ansässig, wenn der Berater das Gerät in Italien benutzt oder ein in Italien befindliches Gerät benutzt, um auf die Schnittstelle für den Kauf von Waren und Dienstleistungen zuzugreifen; in Bezug auf den Datenverkauf schließlich ist der Nutzer in Italien ansässig, wenn die Daten von ihm mit einem in Italien befindlichen Gerät erzeugt wurden. In all diesen Fällen und in Übereinstimmung mit den Angaben der ersten Säule muss die DST auf den Dienstleistungserbringer angewendet werden, wobei nur der Ort berücksichtigt wird, an dem die Dienstleistungen erbracht werden, ungeachtet seines Wohnsitzes.

Der maßgebliche Zeitpunkt für die Feststellung der territorialen Verbindung mit Italien ist derjenige, an dem die Werbung bei einem in Italien ansässigen Nutzer während eines Kalenderjahres erscheint.

ZAHLUNGSFRISTEN UND DOPPELBESTEUERUNG

Wie bereits erwähnt, wird auf diese Dienstleistungen eine Verbrauchssteuer von 3 % auf die steuerpflichtigen Bruttoeinnahmen erhoben: Das bedeutet, dass die Einnahmen ohne die Möglichkeit des Kostenabzugs, aber ohne die bereits gezahlte Mehrwertsteuer oder andere indirekte Steuern betrachtet werden. Das bedeutet, dass die Steuer auf digitale Dienstleistungen unabhängig davon gilt, ob die Dienstleistung in einem anderen Land der Mehrwertsteuer oder einer anderen ausländischen indirekten Steuer unterliegt, da nur der Betrag berücksichtigt wird, der auf der Rechnung für die Dienstleistung ausgewiesen ist.

Die Anwendung der DST wurde durch die jetzt genannten Parameter streng begrenzt, aber das Haushaltsgesetz 2025 hat die zweite Schwellenanforderung gestrichen. Daher ist die einzige Voraussetzung für die Anwendung der DST ein Gesamtbetrag der weltweit erzielten Einnahmen von mindestens 750.00,00 €.

Die mit dem Haushaltsgesetz 2025 eingeführten Änderungen betrafen auch die Zahlungstermine. Während die erste Version der DST eine Zahlung am^16. Mai des Folgejahres vorsah, in dem das steuerpflichtige Ereignis eingetreten ist, sehen die neuen Vorschriften zwei unterschiedliche Fristen vor:

1) Bis zum^30. November sollte die Vorauszahlung für das gleiche Kalenderjahr gezahlt werden. Sie wird in Höhe von 30 % der auf die Einnahmen des Vorjahres berechneten DST berechnet

2) Bis zum^16. Mai des Folgejahres ist der verbleibende Teil zu zahlen.

MÖGLICHE MARKTVERZERRUNGEN

Infolge der jüngsten Änderungen wird die Steuer auf jeden Betrag erhoben, der mit der Erbringung einer der im Gesetz vorgesehenen digitalen Dienstleistungen zusammenhängt, wodurch ein größerer Kreis von Steuerzahlern belastet wird. Für viele Steuerzahler bedeutet dies, dass sie dem Ort, an dem ihre Dienstleistungen erbracht werden, mehr Aufmerksamkeit schenken und möglicherweise weniger in Italien investieren werden. Die Änderung scheint eher auf die Erzielung von Einnahmen als auf den Schutz des Marktes vor Verzerrungen ausgerichtet zu sein. Die letztgenannte Überlegung wird noch stärker, wenn man bedenkt, dass die DST als indirekte Steuer ohne Durchleitungspflicht eingestuft wurde und nur gebietsansässige Steuerzahler den gezahlten Betrag von der CIT-Erklärung abziehen können, während kein Doppelbesteuerungsabkommen anwendbar ist, was ein hohes Risiko der Doppelbesteuerung birgt, da die ausländischen Unternehmen keine Steuergutschrift beantragen können.