Der Oberste Verwaltungsgerichtshof Litauens (nachfolgend – SACL) prüfte einen Steuerstreit, in dem er zu den zwingenden Voraussetzungen Stellung nahm, die bei der Anwendung des Befreiungsgrundes von einer Geldbuße wegen fehlenden Schadens für den Staatshaushalt erfüllt sein müssen (Artikel 141 Absatz 1 Nummer 3 des Gesetzes über die Steuerverwaltung (LTA)).

In diesem Fall wurde die Umsatzsteuer (nachfolgend – USt.) berechnet; über die Richtigkeit der Steuerberechnung selbst bestand jedoch kein Streit.

Kein Schaden für den Staatshaushalt als Grund für die Befreiung von der Geldbuße

Der SACL entschied, dass es bei der Anwendung des Befreiungsgrundes von einer Geldbuße wegen fehlenden Schadens für den Staatshaushalt darauf ankommt, festzustellen, ob dem Staatshaushalt in dem Zeitraum, in dem die Steuer hätte gezahlt werden müssen, kein Schaden entstanden ist. Sobald festgestellt ist, dass die Überzahlung des Steuerpflichtigen und die zu zahlende Umsatzsteuer übereinstimmen oder die Überzahlung höher ist, kann geschlossen werden, dass dem Staatshaushalt kein Schaden entstanden ist.

Voraussetzungen nach Artikel 141 Absatz 2 LTA, die vor einer Befreiung erfüllt sein müssen

Im vorliegend geprüften Fall fehlten jedoch Daten, aus denen sich ergibt, dass die in Artikel 141 Absatz 2 des LTA festgelegten Voraussetzungen erfüllt sind (die Befreiung von einer Geldbuße wird nur gewährt, wenn der Steuerpflichtige den mit der verhängten Geldbuße verbundenen Steuerbetrag gezahlt hat (die Steuer wurde verrechnet und/oder zwangsweise eingezogen) oder wenn die Zahlungsfrist für diese Steuer gestundet oder die Zahlung nach dem in diesem Gesetz vorgesehenen Verfahren in Raten vereinbart wurde). Unter den im vorliegenden Fall gegebenen Umständen besteht daher keine Grundlage, über die Befreiung des Antragstellers von dieser Geldbuße oder von den Verzugszinsen zu entscheiden.

Der SACL wies zudem darauf hin, dass dies den Antragsteller nicht daran hindert, sich nach Erfüllung der in Artikel 141 Absatz 2 des LTA genannten Voraussetzungen mit einem Antrag an die Steuerverwaltung zu wenden, um von der Zahlung dieser Beträge (oder eines Teils davon) befreit zu werden (Artikel 100 und Artikel 141 Absatz 3 des LTA). Das Gericht stellte fest, dass diese Auffassung in der Rechtsprechung des SACL durchgängig vertreten wird.

Verzugszinsen wegen unzureichender Beweise aufgehoben

Zu den von der Steuerverwaltung zur Akte gereichten Übersichten über die Berechnung der Verzugszinsen stellte der SACL fest, dass diese erstens wenig aussagekräftig und zweitens nicht belegt waren, da die Akte keine Beweise enthielt, die die Richtigkeit der Berechnung der Verzugszinsen bestätigten.

Nach Artikel 56 Absatz 1 des Gesetzes über das Verwaltungsverfahren kann eine Tatsache als bewiesen gelten, wenn sich das Gericht auf der Grundlage der in der Akte enthaltenen Beweise die Überzeugung bildet, dass die Tatsache besteht. Die Beweiswürdigung nach Artikel 56 Absatz 7 des Gesetzes über das Verwaltungsverfahren bedeutet, dass der Beweiswert jeder für die Streitentscheidung relevanten Information vom Gericht nach seiner inneren Überzeugung bestimmt wird, gestützt auf eine umfassende und objektive Prüfung der im Verfahren bewiesenen Umstände und unter Beachtung des Gesetzes sowie der Kriterien der Gerechtigkeit und Angemessenheit.

Bei der Beweiswürdigung muss das Gericht die Beweisbedeutung jedes einzelnen Beweismittels bewerten und die Gesamtheit der Beweise als Ganzes würdigen. Bei der Bewertung der Beweisbedeutung jedes einzelnen Beweismittels ist zu bestimmen, wie es mit dem Beweisgegenstand zusammenhängt, ob der Beweis zulässig und zuverlässig ist, ob Anzeichen für eine Fälschung bestehen, ob die Beweislast ordnungsgemäß verteilt wurde, ob gesetzliche Vermutungen widerlegt wurden und ob präjudizielle Tatsachen vorliegen.

Bei der Würdigung der Beweise als Ganzes muss das Gericht überzeugt sein, dass ausreichende Daten vorliegen, um zu schließen, dass bestimmte Tatsachen bestanden oder nicht bestanden, und dass keine wesentlichen Widersprüche bestehen, die solche Schlussfolgerungen widerlegen würden.

Würdigung der Verzugszinsübersichten der Steuerverwaltung durch das Gericht

Unter Anwendung dieser Verfahrensregeln zu Beweis und Beweiswürdigung kam der Richterspruchkörper des SACL zu dem Schluss, dass der Antragsteller die Höhe der berechneten Verzugszinsen von Beginn des Streits an bestritten und Argumente zur Höhe, zum Beginn und zur Dauer der Berechnung, zu den Beweisen und zu anderen Punkten vorgebracht hatte. Die vom Antragsgegner vorgelegten Unterlagen belegten jedoch nicht, wann und warum Verzugszinsen in der angegebenen Höhe berechnet worden waren.

Da die Steuerverwaltung, obwohl sie zur Begründung ihres Standpunkts verpflichtet war, keine Beweise vorlegte und da der Fall bereits zum dritten Mal vom Obersten Verwaltungsgerichtshof Litauens geprüft wurde, während zugleich die Grundsätze der Verfahrensökonomie und -effizienz zu wahren sind, hob das Gericht den Teil der Entscheidung der örtlichen Steuerverwaltung auf, der die berechneten Verzugszinsen betraf. Dementsprechend wurden auch die einschlägigen Teile der Entscheidungen der zentralen Staatlichen Steuerinspektion und der Kommission aufgehoben, die die vom Antragsteller zu zahlenden berechneten Verzugszinsen betrafen.

Regeln zur Verrechnung von Steuerüberzahlungen nach Artikel 87 des LTA

Im Übrigen sieht Artikel 87 Absatz 1 des LTA vor, dass von einem Steuerpflichtigen zu viel gezahlte Steuerbeträge nach dem von der zentralen Steuerverwaltung festgelegten Verfahren mit den Steuerrückständen des Steuerpflichtigen verrechnet werden. Steuerüberzahlungen, die nach der Verrechnung der zu viel gezahlten Beträge mit Steuerrückständen verbleiben, werden dem Steuerpflichtigen auf dessen Antrag erstattet <...> (Artikel 87 Absatz 5 des LTA).

Möchte der Steuerpflichtige, dass die Steuerüberzahlung mit Steuern verrechnet wird, deren Zahlungsfrist noch nicht abgelaufen ist, oder nach dem vom Finanzminister festgelegten Verfahren mit beim Zoll zu zahlenden Steuern, so muss der Steuerpflichtige den entsprechenden Antrag stellen (Artikel 87 Absatz 10 des LTA). Das Verfahren und die Formulare für die Stellung eines Antrags auf Erstattung oder Verrechnung einer Steuerüberzahlung werden von der zentralen Steuerverwaltung festgelegt. Die zentrale Steuerverwaltung ist berechtigt, die Liste der dem Antrag beizufügenden Unterlagen sowie die Fälle festzulegen, in denen eine Steuerüberzahlung dem Steuerpflichtigen ohne gesonderten Antrag erstattet wird (Artikel 87 Absatz 11 des LTA).

Überblick über alle Gründe für die Befreiung von der Geldbuße nach Artikel 141 Absatz 1 LTA

Allgemein erinnerte das Gericht daran, dass Artikel 141 Absatz 1 des LTA vorsieht, dass die Gründe für die Befreiung von der Zahlung der nach den Artikeln 139 und 140 des LTA verhängten Geldbußen wie folgt lauten:

  1. wenn der Steuerpflichtige nachweist, dass ihn an dem begangenen Verstoß kein Verschulden trifft;
  2. wenn das Steuergesetz aufgrund von Umständen verletzt wurde, die außerhalb der Kontrolle des Steuerpflichtigen lagen und die er nicht vorhergesehen hat und nicht vorhersehen konnte. Handlungen oder Unterlassungen des Steuerpflichtigen oder seiner Mitarbeiter sowie die Zahlungsunfähigkeit des Steuerpflichtigen gelten nicht als solche Umstände;
  3. wenn eine einzelne Handlung des Steuerpflichtigen zwar gegen die Vorschriften des Steuergesetzes verstößt, dem Haushalt jedoch keinen Schaden zufügt;
  4. wenn der Steuerpflichtige das Steuergesetz aufgrund einer unrichtigen allgemeinen Erläuterung des Steuergesetzes oder aufgrund einer unrichtigen, von der Steuerverwaltung schriftlich oder telefonisch erteilten Beratung in Fragen der Steuerzahlung verletzt hat, sofern die Beratung nach dem von der zentralen Steuerverwaltung festgelegten Verfahren aufgezeichnet wurde und der Anrufer – der Steuerpflichtige oder sein Vertreter – identifiziert werden kann.

Die Befreiung von einer Geldbuße wird nur gewährt, wenn der Steuerpflichtige den mit der verhängten Geldbuße verbundenen Steuerbetrag gezahlt hat (die Steuer wurde verrechnet und/oder zwangsweise eingezogen) oder wenn die Zahlungsfrist für diese Steuer gestundet oder die Zahlung nach dem im LTA vorgesehenen Verfahren in Raten vereinbart wurde (Artikel 141 Absatz 2 des LTA).

Der Steuerpflichtige kann von der Steuerverwaltung und, während eines Steuerstreits, auch von der den Steuerstreit prüfenden Stelle von Geldbußen befreit werden. Das Verfahren zur Befreiung von Geldbußen, wenn die entsprechende Entscheidung in die Zuständigkeit der Steuerverwaltung fällt, wird von der zentralen Steuerverwaltung festgelegt (Artikel 141 Absatz 3 des LTA).