Das Bezirksgericht Den Haag hat ein Urteil in einem Fall veröffentlicht, der ein Unternehmen betrifft, das eine Krypto-Plattform betreibt, sowie den Vorsteuerabzug für Dienstleistungen an Kunden außerhalb der EU. Konkret betrifft der Streit zwischen dem Unternehmen und der niederländischen Steuerbehörde Kryptowährungstransaktionen aus den Jahren 2017 und 2018 sowie das Recht des Unternehmens auf Vorsteuerabzug.

Sachverhalt und Entscheidung des Gerichts

In den Jahren 2017 und 2018 betrieb das Unternehmen eine digitale Krypto-Handelsplattform, die es Kunden ermöglichte, Kryptowährungen zu dem vom Unternehmen festgelegten Wechselkurs zu kaufen und zu verkaufen. Für die den Kunden erbrachten Dienstleistungen erhob das Unternehmen Gebühren. Im selben Zeitraum führte das Unternehmen auch Kryptowährungstransaktionen mit Unternehmen außerhalb der EU durch, etwa der US-amerikanischen Börse Bittrex. In diesem Fall zahlte das Unternehmen jedoch für Dienstleistungen, die von diesen Unternehmen außerhalb der EU erbracht wurden.

Im Jahr 2022 erließ die Steuerbehörde auf Grundlage der ergänzenden Erklärung des Unternehmens eine nachträgliche USt.-Festsetzung und verweigerte den Abzug der für Dienstleistungen an Kunden außerhalb der EU geltend gemachten Vorsteuer. Das Unternehmen legte gegen diese Entscheidung Einspruch ein und beantragte deren Aufhebung mit dem Argument, es habe seinen Kunden, einschließlich Bittrex, Dienstleistungen erbracht und von ihnen empfangen, und die Vergütung für diese Dienstleistungen spiegele das Bruttoergebnis sämtlicher Transaktionen der Jahre 2017 und 2018 wider.

Zudem vertrat das Unternehmen die Auffassung, dass es, da die Nutzer von Bittrex außerhalb der EU ansässig sind, zum Vorsteuerabzug berechtigt sei, und machte Abzugssätze von 42 % für 2017 und 40 % für 2018 oder einen angemessenen Satz geltend. Die Steuerbehörde hielt dem entgegen, dass das Unternehmen ausschließlich Dienstleistungen von Bittrex empfange, die vereinbarten Gebühren zahle und keine entsprechenden Dienstleistungen erbringe. Daher kam die Steuerbehörde zu dem Schluss, dass der Vorsteuerabzugssatz auf 25 % zu begrenzen sei.

Das Bezirksgericht Den Haag verwies auf die gefestigte EuGH-Rechtsprechung, wonach eine Dienstleistung als gegen Entgelt erbracht gilt, wenn ein unmittelbarer Zusammenhang zwischen der erbrachten Dienstleistung und der vom Steuerpflichtigen empfangenen Zahlung besteht. Der Fall setzt ausdrücklich ein Rechtsverhältnis voraus, etwa einen Vertrag oder eine andere rechtliche Verpflichtung, zwischen dem Leistenden und dem Empfänger, in dessen Rahmen Dienstleistungen ausgetauscht werden und die Zahlung die tatsächliche Gegenleistung für diese Dienstleistungen widerspiegelt.

Dieser Logik folgend und gestützt auf die vorgelegten Beweise und Erklärungen stellte das Gericht fest, dass Bittrex dem Unternehmen keine Gebühr zahlte, was darauf hindeutet, dass das Unternehmen ausschließlich Dienstleistungen des US-amerikanischen Unternehmens empfängt, ohne selbst Dienstleistungen zu erbringen. Somit verfügt das Unternehmen über keine Kunden, die außerhalb der EU ansässig oder niedergelassen sind, wodurch die Frage des Abzugssatzes unerheblich wird. Zudem kam das Gericht zu dem Schluss, dass die Nachfestsetzungen zu Recht erhoben wurden, und wies den Einspruch zurück.

Fazit

Das Urteil des Bezirksgerichts Den Haag unterstreicht die Bedeutung des tatsächlichen wirtschaftlichen Verhältnisses zwischen Dienstleistungserbringern und -empfängern bei der Bestimmung von Vorsteuerabzugsrechten. Es macht zudem deutlich, dass das Recht auf Vorsteuerabzug selbst dann, wenn EU-Unternehmen Geschäfte mit Unternehmen außerhalb der EU tätigen, davon abhängt, ob die erbrachte Dienstleistung eine Gegenleistung generiert.

Quelle: The Hague District Court - Cases SGR 23/5384 and SGR 23/5385