El año 2026 marca un año significativo en el sistema tributario de Bután, ya que es el año en que este país sin salida al mar del sur de Asia, situado en el Himalaya oriental entre China e India, sustituye el régimen del impuesto sobre las ventas por un nuevo sistema de GST. Con el nuevo sistema de impuestos indirectos también llegaron múltiples normas y requisitos nuevos, incluidos los relativos a los servicios digitales y transfronterizos.

En otras palabras, Bután no solo implementó un sistema de impuestos indirectos completamente nuevo, sino que también se sumó a una tendencia mundial de gravar a los proveedores de servicios digitales no residentes que realizan entregas gravadas a consumidores y usuarios locales. Por lo tanto, quienes anteriormente quedaban fuera del ámbito del impuesto sobre las ventas pasaron a estar sujetos a las normas y requisitos del GST en Bután.

Del impuesto sobre las ventas al régimen del GST

La historia de la reforma tributaria de Bután es una transición de décadas desde un sistema fragmentado basado en el impuesto sobre las ventas, los derechos de aduana y los impuestos especiales. El sistema establecido en 2000 sirvió como mecanismo para recaudar ingresos del consumo, pero carecía de la simplicidad y la amplia cobertura normalmente asociadas a los sistemas modernos de VAT o GST.

Para 2017, el impuesto sobre las ventas se aplicaba generalmente a bienes no esenciales, artículos de lujo y determinados servicios más fáciles de controlar, incluidos las telecomunicaciones, la hostelería de alta gama, los restaurantes y los servicios de entretenimiento. El sistema se centraba estrechamente en gravar el consumo asociado a los grupos de mayores ingresos y a las actividades intensivas en importaciones, en lugar de aplicar un impuesto uniforme en toda la economía. Combinado con numerosas exenciones y múltiples tipos impositivos, esto reducía la eficacia del sistema y limitaba su capacidad para generar ingresos estables.

Para abordar estos problemas y deficiencias del sistema, Bután introdujo legislación para implementar un GST en 2020. Aunque inicialmente estaba previsto implementarlo en 2022 con un tipo estándar propuesto del 7%, el régimen del GST finalmente se introdujo el 1 de enero de 2026 con un tipo estándar reducido del 5%.

Características clave del sistema de GST de Bután

Uno de los cambios clave introducidos con la implementación del sistema de GST son los requisitos de registro del GST. Mientras que el anterior régimen del impuesto sobre las ventas se aplicaba únicamente a determinados bienes y servicios, el GST abarca una gama mucho más amplia de actividades económicas. Por lo tanto, las empresas y las personas físicas que superen un umbral de registro deben registrarse a efectos del GST.

Otra mejora esencial es la disponibilidad de créditos por impuesto soportado. Bajo el anterior sistema del impuesto sobre las ventas, los impuestos podían aplicarse en distintas etapas de la cadena de suministro y a diferentes tipos, creando en ocasiones un efecto en cascada en el que el impuesto se cobraba efectivamente sobre importes ya gravados. El GST elimina este efecto y permite a las empresas registradas recuperar el GST pagado en compras empresariales admisibles.

En particular, para beneficiarse de los créditos por impuesto soportado, las empresas registradas a efectos del GST deben cumplir ciertos requisitos, entre ellos mantener facturas de GST adecuadas, registrar las compras admisibles y calcular el total del GST soportado pagado durante cada período impositivo.

Por último, a diferencia del impuesto sobre las ventas, que tenía una cobertura limitada de la economía nacional, el GST amplió el marco de impuestos indirectos de Bután a los servicios digitales y transfronterizos. En consecuencia, los proveedores de servicios digitales extranjeros y las plataformas en línea pueden tener ahora obligaciones de registro, recaudación y cumplimiento del GST en Bután.

Requisitos del GST de Bután para proveedores de servicios digitales no residentes

Los proveedores de servicios digitales no residentes deben registrarse a efectos del GST en Bután una vez que superan un umbral de registro de BTN 5 millones (alrededor de USD 56.600) en los últimos 12 meses. Además, si los proveedores digitales determinan que superarán el umbral de registro en los próximos 12 meses, pueden registrarse a efectos del GST si el Department of Revenue & Customs (DRC) aprueba el registro.

Proceso de registro del GST

Los proveedores extranjeros que superen el umbral de registro deben solicitar el registro del GST en un plazo de 30 días a partir del día en que se supere el umbral. Los proveedores de servicios digitales no residentes que solo realicen entregas B2C con consumidores locales pueden utilizar el formulario de registro simplificado y presentarlo electrónicamente ante la Regional Revenue and Customs Office (RRCO).

La RRCO dispone de un plazo de 15 días para revisar y verificar la solicitud presentada. Durante este período, la RRCO verifica la exactitud y la integridad de la información facilitada, evalúa el cumplimiento de los criterios de admisibilidad, revisa los documentos justificativos y realiza las comprobaciones de antecedentes que sean necesarias.

Una vez que la RRCO verifica todos los datos y documentos, expide a los proveedores extranjeros recién registrados un Taxpayer Number (TPN), los detalles de sus obligaciones y responsabilidades en materia de GST y una carta de confirmación oficial. Conforme a las normas del GST de 2026, los no residentes están obligados a designar un representante de GST en Bután. Las normas del GST permiten a las empresas no residentes, previa aprobación del DRC, designar a un representante no residente para presentar declaraciones simplificadas y remitir el GST en su nombre.

Solicitud y presentación de declaraciones de GST

Una vez registrados, se espera que los proveedores de servicios digitales no residentes cobren y recauden un 5% de GST sobre las entregas realizadas a clientes butaneses y remitan el importe adeudado a las autoridades tributarias butanesas.

Como regla general, las declaraciones de GST deben presentarse electrónicamente a través del portal del Bhutan Integrated Taxation System (BITS) mensualmente, dentro de los 30 días posteriores al final de cada período impositivo. Las empresas registradas a efectos del GST inician sesión en el portal, declaran sus operaciones de venta y compra correspondientes al período impositivo pertinente y calculan la deuda neta de GST.

Tras revisar la información, presentan la declaración y pagan cualquier GST pendiente adeudado al DRC. El pago del GST debe realizarse a través del portal en línea BITS mediante aplicaciones de banca móvil o en las ventanillas bancarias.

Requisitos de las facturas de GST

En general, una factura de GST es un documento fundamental en el sistema de GST de Bután, que sirve tanto como prueba de una operación gravada como base para reclamar créditos por impuesto soportado. Sin embargo, es importante señalar que las empresas no residentes no tienen derecho a reclamar el impuesto soportado. No obstante, para considerarse conforme al GST, toda factura fiscal debe:

• incluir el título "TAX INVOICE",
• el número de factura y la fecha de emisión,
• el nombre del proveedor, el Taxpayer Number (TPN) y la dirección,
• una descripción de los bienes o servicios suministrados, incluida su cantidad cuando proceda, y
• los datos de precios pertinentes.

Consideraciones operativas

Teniendo en cuenta todas las reglas clave para no residentes, existen varias consideraciones operativas para todos los proveedores digitales que operan en Bután.

La primera es determinar si el servicio se considera prestado a un cliente ubicado allí. Dado que el GST sigue el principio de destino, determinar la ubicación del cliente es esencial para establecer si se aplica el GST de Bután. El paso principal para lograrlo es desarrollar un proceso de identificación del cliente, que incluye la evaluación de la información de facturación, los datos de pago, los datos de registro del cliente y otros indicadores.

Además, los proveedores extranjeros deben examinar si su modelo de negocio, su base de clientes y sus volúmenes de operaciones generan una obligación de registro. Si el registro del GST es inevitable, los proveedores deben actualizar sus estructuras de precios, sistemas de facturación y comunicaciones con los clientes.

Por último, al designar un representante fiscal, los proveedores no residentes deben firmar un acuerdo formal o un Memorando de Entendimiento (MoU) con los representantes para definir claramente las funciones, las responsabilidades y las condiciones del servicio.

En general, las empresas extranjeras que prestan servicios en línea deben examinar proactivamente su exposición al GST e implementar sistemas capaces de dar soporte al cumplimiento de los impuestos indirectos transfronterizos.