Italia modifica el impuesto sobre los servicios digitales (DST) - Ampliación de su ámbito de aplicación y cambios en su cumplimiento

La ley presupuestaria para 2025 ha modificado el impuesto sobre los servicios digitales (DST) retirando uno de los dos requisitos para estar sujeto a la ley, ampliando significativamente el alcance de las entidades sujetas a tributación.

De acuerdo con la recomendación de las autoridades de la OCDE y de la UE, Italia ha introducido el DST mediante la ley presupuestaria 2019 (L. 145/2018) que entró en vigor^{el 1} de enero de 2020. Su objetivo era gravar los ingresos procedentes de los servicios digitales obtenidos en territorio italiano. Siguiendo las recomendaciones del Primer Pilar y de la Directiva COM (218) 148 (Directiva europea relativa al régimen fiscal común aplicable a los servicios digitales en relación con los ingresos derivados de la prestación de determinados servicios digitales), el legislador italiano ha tratado de responder a las preocupaciones existentes a nivel internacional en relación con la digitalización de la economía y las estrategias de planificación fiscal de las multinacionales que pueden reducir sus cargas fiscales trasladando la localización de sus beneficios a países de baja o nula tributación. La presencia intangible que garantizan las actividades digitales y la falta de presencia física complican la labor de las autoridades nacionales a la hora de luchar contra la planificación fiscal agresiva y garantizar que todos los ingresos tributen conforme a la legislación fiscal correcta.

El enfoque del legislador italiano ha marcado diferentes pasos en comparación con sus vecinos europeos. Aunque varios países europeos han adoptado medidas similares, la DST italiana tiene uno de los ámbitos de actuación más amplios, junto con Francia y Bélgica.

ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA LEY

Profundizando en la DSG italiana, el contribuyente es alguien que lleva a cabo una actividad empresarial, independientemente de si es una persona física o jurídica. No es relevante el lugar de residencia del sujeto pasivo, es decir, puede ser alguien con presencia legal en Italia o no: sólo importa que los servicios, tal y como se han descrito, se presten en el territorio italiano. Este enfoque es coherente con las directrices de la Directiva Europea en la que, las entidades son consideradas como sujeto pasivo independientemente de su residencia o establecimiento por el único hecho de prestar servicios digitales en el país. El legislador italiano exige también a los contribuyentes no residentes que se identifiquen solicitando un código fiscal (código de identificación italiano): este último requisito es necesario también para las obligaciones formales relacionadas con el impuesto, a menos que el no residente tenga un representante fiscal o un establecimiento permanente.

REQUISITOS OBJETIVOS

Desde otro punto de vista, la primera configuración de la ley, como condición para estar sujeto a la DST era superar los umbrales de tamaño siendo necesario que el agente alcance, solo o a nivel de grupo

1)Un importe total de ingresos generados en todo el mundo no inferior a 750.000.000 de euros ; y

2)Un importe de ingresos derivados de servicios digitales prestados en el territorio del Estado no inferior a 5.500.000 euros.

Ambas condiciones debían superarse conjuntamente en el mismo año natural antes de la aplicación de la DST, con el resultado de afectar sobre todo a las grandes empresas, que son los contribuyentes más arriesgados en términos de transacciones artificiales que pretenden evitar la tributación o buscar tratamientos beneficiosos.

La DST aplica un impuesto especial del 3% sobre los ingresos brutos imponibles obtenidos durante un año natural derivados de tres categorías de servicios identificadas por el art. Art. 1, co 35-50:

1. Servicios de publicidad digital: Entrega de publicidad dirigida en una interfaz digital a los usuarios de la misma interfaz digital

2. Interfaces digitales: Suministro de una interfaz digital multilateral que permite a los usuarios conectarse e interactuar entre sí

3. Transmisión de datos de usuarios: Transmisión de datos recogidos de los usuarios y generados mediante el uso de una interfaz digital

Según el Memorándum 3/E/2021 de la Agencia Tributaria italiana, la venta de espacios publicitarios, así como la intermediación realizada mediante el uso de otra interfaz digital, entran en el ámbito de aplicación de la ley. La venta de espacios publicitarios puede realizarse de forma directa o indirecta y la creación de un canal de contacto entre el asesor y el editor se considera incluida en las categorías mencionadas anteriormente. La idea, siguiendo las instrucciones recibidas por la OCDE, es evitar la ocultación de un establecimiento permanente a menudo utilizado por multinacionales a través de actividades fragmentadas, auxiliares o artificiales.

EXCLUSIONES Y LOCALIZACIÓN DE SERVICIOS

Como se indica en la Directiva 148, también la ley italiana, excluye de la lista de servicios sujetos al impuesto, las compras directas de bienes y servicios, incluso si el proveedor utiliza un servicio de intermediación formal o sustantiva. En este caso, de hecho, lo que importa es la creación de valor para el negocio de venta de bienes y servicios y no el papel del usuario. Es importante subrayar que esta exclusión se refiere a los servicios tangibles e intangibles, por lo que incluye la consultoría, el embalaje o el transporte.

Los servicios deben localizarse en Italia teniendo en cuenta el lugar en el que se rastrea el dispositivo según la IP del mismo u otro método de geolocalización. El servicio se presta en Italia si el usuario está localizado en Italia: en particular, se considera localizado en Italia si el asesor figura en el dispositivo cuando se utiliza en Italia o utiliza un dispositivo localizado en Italia para acceder a la interfaz de compra de bienes y servicios; por último, con referencia a la venta de datos, el usuario está localizado en Italia si los datos han sido generados por el mismo con un dispositivo localizado en Italia. En todos estos casos, y de acuerdo con las indicaciones del primer pilar, la DST debe aplicarse al prestador de servicios teniendo en cuenta únicamente el lugar en el que se prestan los servicios, independientemente de su residencia.

El momento relevante para identificar la existencia del vínculo territorial con Italia, es aquel en el que la publicidad aparece en un usuario situado en Italia durante un año natural.

PLAZOS DE PAGO Y DOBLE IMPOSICIÓN

Como se ha dicho, sobre estos servicios se aplica un impuesto especial del 3% sobre los ingresos brutos imponibles: esto significa que los ingresos se consideran sin posibilidad de deducir costes pero excluyendo el IVA u otros impuestos indirectos ya pagados. Esto significa que el Impuesto sobre Servicios Digitales se aplica independientemente de que el servicio haya estado sujeto a IVA u otro impuesto indirecto extranjero en otros países, considerando únicamente el importe cargado en la factura por el mismo.

La aplicación del DST ha estado estrictamente limitada por los parámetros ahora mencionados, pero la ley presupuestaria de 2025 ha tachado el segundo requisito de umbral. Por lo tanto, la única condición de tamaño para aplicar el DST es tener un importe total de ingresos generados en todo el mundo no inferior a 750.00,00 euros.

Los cambios introducidos con la ley de Presupuestos 2025 también han afectado a las fechas de pago. Mientras que la primera versión de la DST preveía un pago el¹⁶ de mayo del año siguiente en el que se produjera el hecho imponible, las nuevas normas establecen dos plazos diferentes:

1) Dentro del³⁰ de noviembre debe abonarse el anticipo del mismo año natural. Se calcula sobre el importe del 30% de la DST calculada sobre los ingresos del año anterior.

2) Dentro del¹⁶ de mayo del año siguiente la parte restante.

POSIBLE DISTORSIÓN DEL MERCADO

Como resultado de las recientes modificaciones, el impuesto se aplica sobre cualquier importe relacionado con la prestación de uno de los servicios digitales previstos por la ley que grava a un mayor número de contribuyentes. Significa para muchos contribuyentes una mayor atención sobre el lugar en el que se consideran prestados sus servicios con una posible reducción de las inversiones en Italia. La enmienda parece inclinarse más hacia la generación de ingresos que hacia la protección del mercado frente a las distorsiones. Esta última consideración cobra aún más fuerza si se considera que la DST se ha clasificado como impuesto indirecto sin obligación de repercusión, y sólo los contribuyentes residentes podrán deducir el importe pagado de la declaración del CIT, mientras que no es aplicable ningún convenio de doble imposición, con un alto riesgo de doble imposición al no poder las entidades extranjeras solicitar un crédito fiscal.