2026 marque une année importante pour le système fiscal du Bhoutan, car c'est l'année où ce pays enclavé d'Asie du Sud, situé dans l'est de l'Himalaya entre la Chine et l'Inde, remplace son régime de taxe sur les ventes par un nouveau système GST. Avec ce nouveau système de fiscalité indirecte, de nombreuses règles et obligations nouvelles sont également apparues, y compris pour les services numériques et transfrontaliers.

Autrement dit, le Bhoutan a non seulement mis en place un système de fiscalité indirecte entièrement nouveau, mais a aussi rejoint une tendance mondiale consistant à taxer les prestataires de services numériques non-résidents qui réalisent des opérations imposables auprès des consommateurs et utilisateurs locaux. Ainsi, ceux qui étaient auparavant hors du champ de la taxe sur les ventes sont désormais soumis aux règles et obligations GST au Bhoutan.

De la taxe sur les ventes au régime GST

L'histoire de la réforme fiscale du Bhoutan est une transition longue de plusieurs décennies, à partir d'un système fragmenté fondé sur la taxe sur les ventes, les droits de douane et les droits d'accise. Le système établi en 2000 servait de mécanisme de collecte des recettes issues de la consommation, mais manquait de la simplicité et de la couverture large généralement associées aux systèmes modernes de TVA ou de GST.

En 2017, la taxe sur les ventes s'appliquait généralement aux biens non essentiels, aux articles de luxe et à certains services plus faciles à contrôler, notamment les télécommunications, l'hôtellerie haut de gamme, la restauration et les services de divertissement. Le système se concentrait étroitement sur la taxation de la consommation associée aux groupes à revenus élevés et aux activités à forte intensité d'importations, plutôt que d'appliquer une taxe cohérente à l'ensemble de l'économie. Combiné à de nombreuses exonérations et à de multiples taux d'imposition, cela réduisait l'efficacité du système et limitait sa capacité à générer des recettes stables.

Pour remédier à ces problèmes et faiblesses du système, le Bhoutan a adopté une législation visant à mettre en œuvre une GST en 2020. Bien que sa mise en œuvre ait été initialement prévue pour 2022 avec un taux normal proposé de 7 %, le régime GST a finalement été introduit le 1er janvier 2026, avec un taux normal réduit de 5 %.

Principales caractéristiques du système GST du Bhoutan

L'un des principaux changements introduits avec la mise en œuvre du système GST concerne les obligations d'immatriculation à la GST. Alors que l'ancien régime de taxe sur les ventes ne s'appliquait qu'à certains biens et services, la GST couvre un éventail beaucoup plus large d'activités économiques. Par conséquent, les entreprises et les particuliers qui dépassent un seuil d'immatriculation doivent s'immatriculer à la GST.

Une autre amélioration essentielle est la possibilité de bénéficier de la GST déductible. Sous l'ancien système de taxe sur les ventes, les taxes pouvaient s'appliquer à différents stades de la chaîne d'approvisionnement et à différents taux, créant parfois un effet de cascade où la taxe était en réalité prélevée sur des montants déjà taxés. La GST supprime cet effet et permet aux entreprises immatriculées de récupérer la GST payée sur leurs achats professionnels éligibles.

Notamment, pour bénéficier de la GST déductible, les entreprises immatriculées à la GST doivent remplir certaines conditions, notamment tenir des factures GST conformes, enregistrer les achats éligibles et calculer le total de la GST déductible payée au cours de chaque période d'imposition.

Enfin, contrairement à la taxe sur les ventes, dont la couverture de l'économie nationale était limitée, la GST a étendu le cadre de fiscalité indirecte du Bhoutan aux services numériques et transfrontaliers. Par conséquent, les prestataires de services numériques étrangers et les plateformes en ligne peuvent désormais avoir des obligations d'immatriculation, de collecte et de conformité en matière de GST au Bhoutan.

Obligations GST au Bhoutan pour les prestataires de services numériques non-résidents

Les prestataires de services numériques non-résidents doivent s'immatriculer à la GST au Bhoutan dès qu'ils dépassent un seuil d'immatriculation de 5 millions BTN (environ 56 600 USD) au cours des 12 derniers mois. En outre, si les fournisseurs numériques estiment qu'ils dépasseront le seuil d'immatriculation au cours des 12 prochains mois, ils peuvent s'immatriculer à la GST sous réserve de l'approbation de leur immatriculation par le Department of Revenue & Customs (DRC).

Procédure d'immatriculation à la GST

Les fournisseurs étrangers qui dépassent le seuil d'immatriculation doivent demander leur immatriculation à la GST dans les 30 jours suivant la date à laquelle le seuil est dépassé. Les prestataires de services numériques non-résidents qui réalisent uniquement des opérations B2C auprès de consommateurs locaux peuvent utiliser le formulaire d'immatriculation simplifié et le soumettre par voie électronique au bureau régional des recettes et des douanes (Regional Revenue and Customs Office, RRCO).

Le RRCO dispose d'un délai de 15 jours pour examiner et vérifier la demande soumise. Pendant cette période, le RRCO vérifie l'exactitude et l'exhaustivité des informations fournies, évalue le respect des critères d'éligibilité, examine les pièces justificatives et procède aux éventuelles vérifications nécessaires.

Une fois que le RRCO a vérifié l'ensemble des données et documents, il délivre aux nouveaux fournisseurs étrangers immatriculés un numéro de contribuable (Taxpayer Number, TPN), les détails de leurs obligations et responsabilités en matière de GST, ainsi qu'une lettre de confirmation officielle. En vertu des règles GST de 2026, les non-résidents sont tenus de désigner un représentant GST au Bhoutan. Les règles GST permettent aux entreprises non-résidentes, sous réserve de l'accord préalable du DRC, de désigner un représentant non-résident pour déposer des déclarations simplifiées et reverser la GST en leur nom.

Demande et dépôt des déclarations GST

Une fois immatriculés, les prestataires de services numériques non-résidents doivent facturer et collecter la GST de 5 % sur les opérations réalisées auprès des clients bhoutanais et reverser le montant dû aux autorités fiscales du Bhoutan.

En règle générale, les déclarations GST doivent être déposées par voie électronique via le portail Bhutan Integrated Taxation System (BITS), chaque mois, dans les 30 jours suivant la fin de chaque période d'imposition. Les entreprises immatriculées à la GST se connectent au portail, déclarent leurs opérations de vente et d'achat pour la période d'imposition concernée et calculent la GST nette due.

Après avoir vérifié les informations, elles soumettent la déclaration et paient toute GST restant due au DRC. Le paiement de la GST doit être effectué via le portail en ligne BITS, à l'aide d'applications de banque mobile ou aux guichets bancaires.

Obligations relatives aux factures GST

En général, la facture GST est un document fondamental dans le système GST du Bhoutan, servant à la fois de preuve d'une opération imposable et de base pour la récupération de la GST déductible. Il convient toutefois de noter que les entreprises non-résidentes n'ont pas le droit de récupérer la taxe déductible. Néanmoins, pour être considérée comme conforme à la GST, chaque facture fiscale doit :

  • comporter la mention « TAX INVOICE »,
  • le numéro de facture et la date d'émission,
  • le nom du fournisseur, son numéro de contribuable (TPN) et son adresse,
  • la description des biens ou services fournis, y compris leur quantité le cas échéant, et
  • les informations tarifaires pertinentes.

Considérations opérationnelles

En tenant compte de l'ensemble des règles clés pour les non-résidents, plusieurs considérations opérationnelles s'imposent à tous les fournisseurs numériques opérant au Bhoutan.

La première consiste à déterminer si le service est considéré comme fourni à un client qui y est situé. La GST suivant le principe de destination, la détermination de la localisation du client est essentielle pour établir si la GST du Bhoutan s'applique. L'étape principale pour y parvenir est de mettre en place un processus d'identification des clients, qui comprend l'évaluation des informations de facturation, des détails de paiement, des données d'immatriculation du client et d'autres indicateurs.

En outre, les fournisseurs étrangers doivent vérifier si leur modèle économique, leur clientèle et leurs volumes de transactions créent une obligation d'immatriculation. Si l'immatriculation à la GST est inévitable, les fournisseurs doivent mettre à jour leurs structures tarifaires, leurs systèmes de facturation et leurs communications avec les clients.

Enfin, lors de la désignation d'un représentant fiscal, les fournisseurs non-résidents doivent signer un accord formel ou un protocole d'accord (Memorandum of Understanding, MoU) avec les représentants afin de définir clairement les rôles, les responsabilités et les conditions de service.

Globalement, les entreprises étrangères fournissant des services en ligne devraient examiner de manière proactive leur exposition à la GST et mettre en place des systèmes capables de prendre en charge la conformité à la fiscalité indirecte transfrontalière.