L'année 2026 marque une année importante dans le système fiscal du Bhoutan, car c'est l'année où ce pays enclavé d'Asie du Sud, situé dans l'Himalaya oriental entre la Chine et l'Inde, remplace le régime de la taxe sur les ventes par un nouveau système de GST. Avec le nouveau système de fiscalité indirecte sont également apparues de nombreuses nouvelles règles et exigences, y compris celles concernant les services numériques et transfrontaliers.

En d'autres termes, le Bhoutan a non seulement mis en place un système de fiscalité indirecte entièrement nouveau, mais il a également rejoint une tendance mondiale consistant à taxer les prestataires de services numériques non résidents qui réalisent des prestations imposables auprès des consommateurs et utilisateurs locaux. Par conséquent, ceux qui étaient auparavant hors du champ d'application de la taxe sur les ventes sont devenus soumis aux règles et exigences de la GST au Bhoutan.

De la taxe sur les ventes au régime de la GST

L'histoire de la réforme fiscale du Bhoutan est une transition de plusieurs décennies depuis un système fragmenté fondé sur la taxe sur les ventes, les droits de douane et les droits d'accise. Le système établi en 2000 servait de mécanisme de collecte de recettes issues de la consommation, mais lui manquaient la simplicité et la large couverture généralement associées aux systèmes modernes de VAT ou de GST.

En 2017, la taxe sur les ventes s'appliquait généralement aux biens non essentiels, aux articles de luxe et à certains services plus faciles à contrôler, notamment les télécommunications, l'hôtellerie haut de gamme, les restaurants et les services de divertissement. Le système se concentrait étroitement sur la taxation de la consommation associée aux groupes à revenus plus élevés et aux activités à forte intensité d'importation, plutôt que d'appliquer une taxe uniforme à l'ensemble de l'économie. Combiné à de nombreuses exonérations et à de multiples taux d'imposition, cela réduisait l'efficacité du système et limitait sa capacité à générer des recettes stables.

Pour remédier à ces problèmes et faiblesses du système, le Bhoutan a introduit une législation visant à mettre en œuvre une GST en 2020. Bien que sa mise en œuvre ait été initialement prévue pour 2022 avec un taux normal proposé de 7%, le régime de la GST a finalement été introduit le 1er janvier 2026 avec un taux normal réduit de 5%.

Caractéristiques clés du système de GST du Bhoutan

L'un des principaux changements introduits avec la mise en place du système de GST concerne les exigences d'immatriculation à la GST. Alors que le précédent régime de la taxe sur les ventes ne s'appliquait qu'à certains biens et services sélectionnés, la GST couvre un éventail beaucoup plus large d'activités économiques. Par conséquent, les entreprises et les particuliers qui dépassent un seuil d'immatriculation doivent s'immatriculer à la GST.

Une autre amélioration essentielle est la disponibilité des crédits de taxe en amont. Sous l'ancien système de la taxe sur les ventes, les taxes pouvaient s'appliquer à différents stades de la chaîne d'approvisionnement et à différents taux, créant parfois un effet de cascade où la taxe était effectivement prélevée sur des montants déjà taxés. La GST supprime cet effet et permet aux entreprises immatriculées de récupérer la GST payée sur les achats professionnels admissibles.

Notamment, pour bénéficier des crédits de taxe en amont, les entreprises immatriculées à la GST doivent remplir certaines exigences, notamment tenir des factures de GST appropriées, enregistrer les achats admissibles et calculer le total de la GST en amont payée au cours de chaque période fiscale.

Enfin, contrairement à la taxe sur les ventes, dont la couverture de l'économie nationale était limitée, la GST a étendu le cadre de fiscalité indirecte du Bhoutan aux services numériques et transfrontaliers. Par conséquent, les prestataires de services numériques étrangers et les plateformes en ligne peuvent désormais avoir des obligations d'immatriculation, de collecte et de conformité en matière de GST au Bhoutan.

Exigences de la GST du Bhoutan pour les prestataires de services numériques non résidents

Les prestataires de services numériques non résidents doivent s'immatriculer à la GST au Bhoutan dès qu'ils dépassent un seuil d'immatriculation de BTN 5 millions (environ USD 56 600) au cours des 12 derniers mois. En outre, si les prestataires numériques déterminent qu'ils dépasseront le seuil d'immatriculation au cours des 12 prochains mois, ils peuvent s'immatriculer à la GST si le Department of Revenue & Customs (DRC) approuve l'immatriculation.

Processus d'immatriculation à la GST

Les prestataires étrangers qui dépassent le seuil d'immatriculation doivent demander l'immatriculation à la GST dans un délai de 30 jours à compter du jour où le seuil est dépassé. Les prestataires de services numériques non résidents qui ne réalisent que des prestations B2C avec des consommateurs locaux peuvent utiliser le formulaire d'immatriculation simplifié et le soumettre par voie électronique au Regional Revenue and Customs Office (RRCO).

Le RRCO dispose d'un délai de 15 jours pour examiner et vérifier la demande soumise. Au cours de cette période, le RRCO vérifie l'exactitude et l'exhaustivité des informations fournies, évalue le respect des critères d'admissibilité, examine les pièces justificatives et effectue les vérifications d'antécédents nécessaires.

Une fois que le RRCO a vérifié toutes les données et tous les documents, il délivre aux prestataires étrangers nouvellement immatriculés un Taxpayer Number (TPN), les détails de leurs obligations et responsabilités en matière de GST ainsi qu'une lettre de confirmation officielle. En vertu des règles de la GST de 2026, les non-résidents sont tenus de désigner un représentant GST au Bhoutan. Les règles de la GST permettent aux entreprises non résidentes, sous réserve de l'approbation préalable du DRC, de désigner un représentant non résident pour déposer des déclarations simplifiées et reverser la GST en leur nom.

Demande et dépôt des déclarations de GST

Une fois immatriculés, les prestataires de services numériques non résidents sont tenus de facturer et de collecter 5% de GST sur les prestations réalisées auprès de clients bhoutanais et de reverser le montant dû aux autorités fiscales bhoutanaises.

En règle générale, les déclarations de GST doivent être déposées par voie électronique via le portail du Bhutan Integrated Taxation System (BITS) mensuellement, dans les 30 jours suivant la fin de chaque période fiscale. Les entreprises immatriculées à la GST se connectent au portail, déclarent leurs opérations de vente et d'achat pour la période fiscale concernée et calculent la dette nette de GST.

Après avoir examiné les informations, elles déposent la déclaration et paient toute GST due restante au DRC. Le paiement de la GST doit être effectué via le portail en ligne BITS à l'aide d'applications de banque mobile ou aux guichets bancaires.

Exigences relatives aux factures de GST

En général, une facture de GST est un document fondamental dans le système de GST du Bhoutan, servant à la fois de preuve d'une opération imposable et de base pour la demande de crédits de taxe en amont. Cependant, il est important de noter que les entreprises non résidentes n'ont pas le droit de demander la taxe en amont. Néanmoins, pour être considérée comme conforme à la GST, chaque facture fiscale doit :

  • inclure le titre « TAX INVOICE »,
  • le numéro de facture et la date d'émission,
  • le nom du prestataire, le Taxpayer Number (TPN) et l'adresse,
  • une description des biens ou services fournis, y compris leur quantité le cas échéant, et
  • les détails de prix pertinents.

Considérations opérationnelles

En tenant compte de toutes les règles clés pour les non-résidents, il existe plusieurs considérations opérationnelles pour tous les prestataires numériques opérant au Bhoutan.

La première consiste à déterminer si le service est considéré comme fourni à un client qui y est situé. Étant donné que la GST suit le principe de destination, déterminer la localisation du client est essentiel pour établir si la GST du Bhoutan s'applique. La principale étape pour y parvenir est de développer un processus d'identification du client, qui comprend l'évaluation des informations de facturation, des détails de paiement, des données d'enregistrement du client et d'autres indicateurs.

En outre, les prestataires étrangers devraient examiner si leur modèle économique, leur clientèle et leurs volumes d'opérations créent une obligation d'immatriculation. Si l'immatriculation à la GST est inévitable, les prestataires devraient mettre à jour leurs structures tarifaires, leurs systèmes de facturation et leurs communications avec les clients.

Enfin, lors de la désignation d'un représentant fiscal, les prestataires non résidents devraient signer un accord formel ou un protocole d'accord (MoU) avec les représentants afin de définir clairement les rôles, les responsabilités et les conditions de service.

Dans l'ensemble, les entreprises étrangères fournissant des services en ligne devraient examiner de manière proactive leur exposition à la GST et mettre en place des systèmes capables de soutenir la conformité en matière de fiscalité indirecte transfrontalière.