Depuis plus d'une décennie, la directive relative à la coopération administrative (DAC) est l'un des piliers centraux du cadre de transparence fiscale de l'EU. Introduite en 2011, DAC établit des règles qui permettent aux autorités fiscales des pays de l'EU d'échanger des informations plus efficacement et de coopérer dans la lutte contre la fraude fiscale, l'évasion fiscale et la planification fiscale agressive.

Toutefois, à mesure que les modèles économiques, les activités financières et les plateformes numériques ont évolué ces dernières années et sont devenus de plus en plus internationaux et transfrontaliers, les autorités fiscales ont eu plus de difficulté à obtenir des informations précises sur les activités des assujettis en dehors de leur juridiction. En réponse, l'EU a élargi DAC au moyen de plusieurs modifications.

Chaque nouvelle série de modifications a introduit de nouvelles catégories d'échange d'informations, étendant les obligations de transparence des comptes financiers et des entreprises multinationales aux intermédiaires fiscaux, aux plateformes numériques, aux crypto-actifs et à l'imposition minimale mondiale.

Qu'est-ce que la directive relative à la coopération administrative (DAC) ?

De manière générale, DAC établit des règles et des procédures de coopération entre les autorités fiscales des pays de l'EU. L'objectif principal de DAC est d'améliorer l'échange d'informations fiscales essentielles et de garantir que les assujettis, qu'il s'agisse de particuliers ou d'entreprises, ne puissent pas exploiter les différences entre les systèmes fiscaux nationaux pour échapper à l'imposition.

Grâce aux mécanismes de DAC en place, tels que l'échange automatique d'informations (AEOI), l'échange spontané d'informations (SEOI) et l'échange d'informations sur demande (EOIR), les pays de l'EU peuvent garantir plus efficacement que les revenus de source étrangère sont soumis à l'impôt.

L'AEOI implique l'échange systématique et périodique de catégories prédéfinies d'informations relatives aux assujettis entre les autorités fiscales des pays de l'EU. Dans le cadre de l'AEOI, les pays de l'EU sont tenus de collecter des types spécifiques d'informations auprès des assujettis, des institutions financières et d'autres entités déclarantes, et de partager ces données avec les autorités fiscales du pays de l'EU où se trouvent les assujettis concernés ou où ils ont des obligations fiscales.

L'EOIR est utilisé lorsqu'une autorité fiscale d'un pays de l'EU a besoin d'informations spécifiques concernant un assujetti particulier ou une question fiscale auprès d'un autre pays de l'EU. Pour obtenir les données nécessaires, l'autorité fiscale d'un pays de l'EU doit adresser une demande formelle à l'autorité fiscale d'un autre pays de l'EU, en sollicitant des informations pertinentes susceptibles d'aider à déterminer les obligations fiscales de l'assujetti.

Le SEOI, en revanche, se produit lorsqu'une autorité fiscale fournit volontairement des informations à un autre pays de l'EU sans avoir reçu de demande préalable. Cela se produit lorsqu'un pays identifie des informations susceptibles d'être pertinentes ou utiles pour un autre pays de l'EU, telles que des éléments indiquant des risques fiscaux potentiels, des transactions transfrontalières ou des dispositifs affectant des assujettis dans une autre juridiction. Contrairement à l'EOIR, le SEOI n'est pas déclenché par une demande spécifique, mais est initié par l'autorité fiscale qui a découvert les informations pertinentes.

Bien que DAC s'applique principalement aux impôts directs, notamment l'impôt sur le revenu des personnes physiques, l'impôt sur les sociétés et des impôts similaires, son champ d'application s'est considérablement élargi pour couvrir des domaines liés à la transparence financière, aux modèles économiques numériques et à la conformité fiscale internationale.

Évolution de DAC : de DAC1 à DAC9

Depuis son adoption en 2011, DAC a fait l'objet de plusieurs révisions, chacune répondant à de nouveaux défis de la fiscalité internationale. La version originale de DAC est communément appelée DAC1.

DAC1 - Échange automatique d'informations (AEOI)

DAC1 a posé les bases de la coopération administrative en établissant des règles pour l'échange automatique d'informations. Dans le cadre de DAC1, les autorités fiscales échangent automatiquement des informations relatives à plusieurs catégories de revenus et d'actifs. Celles-ci comprennent les revenus d'emploi, les jetons de présence des administrateurs, certains produits d'assurance-vie non couverts par d'autres règles d'échange d'informations de l'EU, les pensions, la propriété et les revenus de biens immobiliers, les redevances et les revenus de dividendes non conservés qui ne sont pas exonérés de l'impôt sur les sociétés.

DAC2 - Échange automatique d'informations sur les comptes financiers

DAC2 a été la première modification de DAC et a introduit l'échange automatique d'informations sur les comptes financiers entre les pays de l'EU. L'objectif principal de DAC2 est de lutter contre l'évasion fiscale et l'optimisation fiscale en garantissant que les revenus financiers perçus à l'étranger soient soumis au même niveau de transparence fiscale que les revenus générés sur le territoire national.

Dans le cadre de DAC2, les institutions financières de chaque pays de l'EU sont tenues d'identifier les comptes déclarables, de collecter des informations financières spécifiques et de les transmettre chaque année à leur autorité fiscale nationale. Ces informations comprennent les soldes des comptes et les revenus financiers crédités sur le compte, tels que les intérêts, les dividendes, les produits de la vente ou du rachat d'actifs financiers et les paiements au titre de certains contrats d'assurance à valeur de rachat. Ces informations sont ensuite échangées automatiquement avec l'autorité fiscale du pays de résidence fiscale du titulaire du compte.

DAC3 - AEOI sur les décisions fiscales transfrontalières anticipées et les accords préalables en matière de prix de transfert (APAs)

En 2015, l'EU a mis à jour DAC pour la deuxième fois. L'objectif principal de DAC3 est de garantir que les autorités fiscales reçoivent des informations sur les décisions transfrontalières et les APAs émis par d'autres pays de l'EU afin qu'elles puissent évaluer les risques fiscaux potentiels et déterminer si une enquête ou une action supplémentaire est nécessaire. Le champ d'application de DAC3 couvre toutes les décisions fiscales transfrontalières anticipées et les APAs qui relèvent de la définition de la directive, quel que soit l'objet de la décision ou que les parties liées soient établies à l'intérieur ou à l'extérieur de l'EU.

Les informations échangées dans le cadre de DAC3 comprennent les principales caractéristiques de chaque décision ou APA plutôt que son texte intégral. Plus précisément, dans le cadre de DAC3, les autorités fiscales échangent des détails tels que l'identité des assujettis bénéficiant de la décision, un résumé de son contenu, des descriptions des activités commerciales pertinentes et des transactions transfrontalières, la date d'émission ou de renouvellement, sa durée de validité et la valeur des transactions couvertes.

DAC4 - AEOI des déclarations pays par pays

Avec DAC4, en 2016, l'EU a mis en œuvre la norme internationale de déclaration pays par pays élaborée dans le cadre du projet de l'OECD sur l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices (BEPS). L'objectif premier de DAC4 est de fournir aux autorités fiscales une image plus claire des activités mondiales, de la structure organisationnelle, des pratiques en matière de prix de transfert et des transactions internes des groupes multinationaux.

DAC4 s'applique aux groupes d'entreprises multinationales (MNEs) dont le chiffre d'affaires consolidé annuel est d'au moins EUR 750 millions et qui exercent des activités dans un ou plusieurs pays de l'EU. Pour chaque juridiction fiscale dans laquelle le groupe exerce ses activités, la déclaration pays par pays comprend des informations financières et opérationnelles clés, telles que le chiffre d'affaires total, le bénéfice avant impôt sur le revenu, l'impôt sur le revenu payé et dû, le nombre d'employés, le capital social déclaré, les bénéfices non distribués et les actifs corporels.

DAC5 - Accès aux informations sur les bénéficiaires effectifs

DAC5 vise à renforcer la capacité des administrations fiscales à identifier les assujettis qui utilisent des structures de propriété complexes pour dissimuler des actifs, des revenus ou des intérêts économiques. À cette fin, elle a introduit une obligation légale pour les pays de l'EU de donner aux autorités fiscales accès aux informations sur les bénéficiaires effectifs collectées au titre de la législation relative à la lutte contre le blanchiment de capitaux (AML).

DAC6 - AEOI sur les dispositifs transfrontaliers déclarables

Introduite en 2018 comme cinquième modification de DAC, DAC6 a été conçue pour accroître la transparence fiscale en imposant la déclaration de certains dispositifs fiscaux transfrontaliers susceptibles de présenter des risques d'optimisation fiscale, d'évasion fiscale ou de planification fiscale agressive. DAC6 a fourni aux pays de l'EU un mécanisme d'alerte précoce permettant d'identifier les dispositifs fiscaux potentiellement abusifs avant que des pertes importantes de recettes fiscales ne surviennent.

Les obligations de déclaration s'appliquent principalement aux intermédiaires participant à la conception, à la commercialisation, à l'organisation ou à la mise en œuvre de dispositifs transfrontaliers déclarables, tels que les conseillers fiscaux, les avocats, les comptables et d'autres professionnels. Les informations collectées dans le cadre de DAC6 sont stockées dans une base de données centrale appelée DAC6 Central Directory, qui n'est pas accessible au public et à laquelle seules les autorités fiscales compétentes peuvent accéder.

DAC7 - Règles de déclaration pour les plateformes numériques

DAC7 est entrée en vigueur en janvier 2023 et a introduit de nouvelles obligations de déclaration pour les opérateurs de plateformes numériques afin d'accroître la transparence fiscale dans l'économie numérique et de garantir que les revenus perçus via les plateformes en ligne soient correctement déclarés aux autorités fiscales. Plutôt que d'exiger des vendeurs individuels qu'ils fournissent des informations à plusieurs autorités fiscales, le système permet aux opérateurs de plateformes de servir de source centrale de données fiables sur les activités commerciales réalisées via les plateformes numériques.

DAC8 - Transparence fiscale pour les crypto-actifs

DAC8 s'applique à partir du 1er janvier 2026 et introduit des obligations de déclaration pour les prestataires de services sur crypto-actifs exerçant leurs activités au sein de l'EU. Ces prestataires doivent collecter des informations sur les transactions déclarables de crypto-actifs effectuées par des utilisateurs de l'EU, y compris les utilisateurs résidant dans le même pays de l'EU que le prestataire.

DAC9 - Règles du deuxième pilier de l'OECD sur l'impôt minimum mondial

Les dernières modifications de DAC, connues sous le nom de DAC9, introduisent des mécanismes d'échange d'informations relatives au système d'impôt complémentaire établi dans le cadre des Global Anti-Base Erosion (GloBE) Model Rules de l'OECD. Les règles s'appliquent aux MNEs et aux grands groupes nationaux dont le chiffre d'affaires consolidé annuel est d'au moins EUR 750 millions, qui sont devenus soumis à un taux d'imposition effectif minimum de 15%.

Développements futurs de DAC dans l'EU

Avec toutes les modifications de DAC, l'EU a montré sa volonté de s'adapter à l'évolution des environnements économiques, commerciaux et financiers. Par conséquent, la législation DAC de l'EU devrait continuer à s'étendre à mesure que les autorités fiscales renforcent leur recours à des systèmes de conformité fondés sur les données.

L'un des développements actuels les plus significatifs est la consolidation proposée de DAC en un seul acte législatif. Plus précisément, la Commission européenne a proposé une DAC recast qui éliminera les doublons, résoudra les incohérences et supprimera ou simplifiera éventuellement les obligations de déclaration qui pourraient être inutilement lourdes.