Die rasante Expansion der digitalen Wirtschaft, die durch die COVID-19-Pandemie zusätzlich beschleunigt wurde, hat den globalen Handel verändert und es Unternehmen ermöglicht, Verbraucher in Ländern ohne physische Präsenz zu erreichen. Dies bot Unternehmen enorme Chancen und Verbrauchern Bequemlichkeit. Zugleich stellte es die Steuerbehörden jedoch vor eine zentrale Herausforderung, da traditionelle Compliance-Modelle Einnahmen aus Transaktionen mit digitalen Dienstleistungen nicht erfassen konnten.

Zwei zentrale Mechanismen entstanden, um dieser Herausforderung zu begegnen: Umsatzsteuer/GST auf digitale Dienstleistungen und die Digital Services Tax (DST). Obwohl beide auf digitale Unternehmen abzielen, unterscheiden sie sich grundlegend in Struktur, Anwendungsregeln und wirtschaftlichen Auswirkungen auf Unternehmen.

Umsatzsteuer/GST auf digitale Dienstleistungen: eine verbrauchsbasierte Steuer

Die Umsatzsteuer/GST auf digitale Dienstleistungen kann als Erweiterung der traditionellen USt./GST-Anwendung betrachtet werden, die speziell darauf ausgelegt ist, sicherzustellen, dass digitale Unternehmen die fällige USt./GST in den Ländern zahlen, in denen der Verbrauch stattfindet. Das vorrangige Ziel der USt./GST auf digitale Dienstleistungen besteht darin, ausländische, gebietsfremde oder überseeische Anbieter digitaler Dienstleistungen zu verpflichten, die USt./GST in dem Land zu berechnen, zu erheben und abzuführen, in dem der Verbraucher ansässig ist.

Daher zielt die USt./GST auf digitale Dienstleistungen darauf ab, für inländische und ausländische digitale Unternehmen dieselben USt./GST-Regeln zu definieren. Diese Politik schützt inländische Unternehmen vor unlauterem Wettbewerb durch ausländische Unternehmen und sichert dem Staatshaushalt höhere Einnahmen.

Registrierung, Melde- und Zahlungspflichten sowie die anwendbaren USt./GST-Sätze variieren jedoch von Land zu Land. So haben Länder wie das Vereinigte Königreich, Mexiko und Südkorea keinen USt./GST-Registrierungsschwellenwert für ausländische Anbieter digitaler Dienstleistungen. Das bedeutet, dass sich ausländische Anbieter digitaler Dienstleistungen je nach Land entweder vor der ersten Lieferung oder bis zu einer bestimmten Frist nach der ersten Lieferung für die USt./GST registrieren müssen.

Andere Länder haben einen USt./GST-Registrierungsschwellenwert festgelegt, sodass sich ausländische Anbieter digitaler Dienstleistungen erst registrieren müssen, wenn sie den Schwellenwert überschreiten. In Australien beträgt der GST-Registrierungsschwellenwert beispielsweise 75.000 AUD; in Japan liegt der Schwellenwert für die Verbrauchsteuer bei 10 Mio. JPY (rund 65.000 USD); und in Norwegen beträgt der USt.-Registrierungsschwellenwert 50.000 NOK (rund 4.500 USD).

Zusätzlich definieren Länder unterschiedliche Meldepflichten für USt./GST-Erklärungen, darunter monatliche, zweimonatliche, vierteljährliche, halbjährliche und jährliche. Die Zahlungshäufigkeit hängt unmittelbar mit der Meldehäufigkeit zusammen.

Auch die anwendbaren USt./GST-Sätze unterscheiden sich zwischen den Ländern, was die Komplexität der USt./GST-Compliance- und Meldepflichten erhöht, die digitale Unternehmen mit Tätigkeit in mehreren Ländern erfüllen müssen.

Schließlich unterliegen nicht alle Transaktionen in jedem Land der Umsatzsteuer. In den meisten Ländern fallen nur Business-to-Consumer-Transaktionen (B2C) in den Anwendungsbereich der USt. auf digitale Dienstleistungen. In Ländern wie Südafrika und Indonesien unterliegen jedoch sowohl B2C- als auch Business-to-Business-Transaktionen (B2B) der USt.

Digital Services Tax: eine umsatzbasierte Steuer

Im Gegensatz zur USt./GST, die Verbrauchsteuern sind, ist die Digital Services Tax (DST) eine umsatzbasierte Steuer, die unmittelbar auf große multinationale digitale Unternehmen angewendet wird. Die DST wurde entwickelt, um die größten multinationalen digitalen Unternehmen, die in Ländern ohne physische Präsenz keine Körperschaftsteuer zahlen, dazu zu verpflichten, Steuern auf die in diesen Ländern erwirtschafteten Einnahmen zu zahlen.

Die DST ist weder eine Online-Verkaufssteuer, eine Gewinnsteuer noch eine indirekte oder Verbrauchsteuer wie USt. oder GST. Die DST ist ein Prozentsatz der Bruttoeinnahmen aus bestimmten digitalen Aktivitäten wie Online-Werbung, Marktplatzvermittlung und Datenmonetarisierung. Anders als die Körperschaftsteuer, die die Rentabilität berücksichtigt, wird die DST daher unabhängig davon erhoben, ob ein Unternehmen Gewinn erzielt.

Um der DST zu unterliegen, muss ein digitales Unternehmen in der Regel zwei umsatzbasierte Bedingungen erfüllen. Die erste ist, dass der globale Umsatz aus digitalen Dienstleistungen über 750 Mio. EUR liegen muss. Die zweite ist eine lokale oder nationale Umsatzbedingung bzw. ein Schwellenwert.

In Kanada beträgt der globale Umsatzschwellenwert beispielsweise 750 Mio. CAD und der nationale Umsatzschwellenwert 20 Mio. CAD. Im Vereinigten Königreich liegt der Schwellenwert für den globalen Bruttoumsatz bei 500 Mio. GBP, wobei mindestens 25 Mio. GBP von britischen Nutzern erwirtschaftet werden müssen. Ein weiteres Beispiel ist Frankreich, wo der globale Umsatzschwellenwert 750 Mio. EUR und der nationale Umsatzschwellenwert 25 Mio. EUR beträgt.

Sobald Unternehmen alle Voraussetzungen erfüllen, registrieren sie sich für die DST, reichen die erforderlichen Meldungen ein und zahlen eine Steuer auf den festgelegten Prozentsatz des nationalen Umsatzes. Die anwendbaren Sätze betragen 3 % in Kanada, 5 % in Frankreich und 2 % im Vereinigten Königreich.

Aktuelle Trends und Zukunft der Digitalbesteuerung

Derzeit haben weit weniger Länder eine DST eingeführt als eine USt./GST auf digitale Dienstleistungen. Die Zahl der Länder, die beide Steuern einführen, wächst jedoch, und man kann durchaus sagen, dass sich dieser Trend fortsetzen wird.

Die Philippinen haben ihre nationale Gesetzgebung zur Einführung der USt. auf digitale Dienstleistungen verabschiedet und angekündigt. Ruanda und Botswana, zwei afrikanische Länder, haben ebenfalls öffentlich erklärt, dass sie ähnliche USt.-Regeln für ausländische digitale Unternehmen einführen wollen. Schließlich macht die EU in diesem Bereich weitere Fortschritte, insbesondere mit dem neu verabschiedeten Reformpaket VAT in the Digital Age.

Die Lage in Bezug auf die DST ist unklar. Weltweit sind zusätzliche Arbeit, Koordination und Vereinbarungen erforderlich. Während die OECD mit den Vorschlägen zu Pillar One und Pillar Two weiter auf eine weltweite Lösung drängt, haben viele Länder bereits weitere Schritte zur Anpassung und Änderung der DST-Anforderungen unternommen.

So hat Italien den nationalen DST-Schwellenwert von 5,5 Mio. EUR abgeschafft, sodass nur noch der globale Umsatzschwellenwert von 750 Mio. EUR relevant ist, um das größte digitale Unternehmen steuerpflichtig zu machen. Mit der Abschaffung des nationalen Schwellenwerts müssen selbst Unternehmen mit geringer digitaler Tätigkeit in Italien DST auf jeden Umsatz zahlen, den sie mit ihren dortigen Dienstleistungen erwirtschaften.

Auch Frankreich änderte die DST-Regeln und erhöhte den anwendbaren Satz von 3 % auf 5 %. Belgien kündigte an, eine DST von 3 % einzuführen, falls bis 2027 keine Einigung auf EU- oder internationaler Ebene erzielt wird. Neuseeland verabschiedete die 3-%-DST, setzte sie aber aufgrund von Einwänden und möglichen Vergeltungsmaßnahmen der USA – einem der lautstärksten Gegner der Einführung der DST – nicht vollständig um. Der Grund für diese Einwände ist, dass die meisten der größten US-Unternehmen der DST unterliegen würden.

Der DST Act 2023 erlaubt es der neuseeländischen Regierung jedoch, die Umsetzung bis Januar 2030 aufzuschieben, was darauf hindeutet, dass diese Steuer letztlich eingeführt wird.

Fazit

Einfacher ausgedrückt: Die USt./GST auf digitale Dienstleistungen ist eine indirekte Steuer, die Verbraucher letztlich auf die ihnen von Anbietern digitaler Dienstleistungen erbrachten Leistungen zahlen. Die Anbieter sind jedoch dafür verantwortlich, die USt./GST gemäß den länderspezifischen Regeln und Anforderungen zu berechnen, zu erheben und abzuführen.

Die DST hingegen zielt unmittelbar auf die Einnahmen großer multinationaler digitaler Unternehmen ab, um wahrgenommene Probleme der Steuervermeidung anzugehen. Die Steuern bestehen nebeneinander und schaffen Herausforderungen für digitale Unternehmen, die in mehreren Märkten tätig sind.

Dennoch wird die Weiterentwicklung dieser Steuerpolitiken eine entscheidende Rolle für die Zukunft der globalen digitalen Wirtschaft spielen und könnte die aktuellen Geschäftsmodelle der Tech-Giganten potenziell infrage stellen.

Quelle: VATabout – Lateinamerikas USt.-Regeln für Anbieter digitaler Dienstleistungen verstehen, VATabout – EU – Konzept und Steuerbarkeitsregeln für die USt. auf digitale Dienstleistungen und elektronisch erbrachte Dienstleistungen (ESS), VATabout – Kanadas Digital Services Tax Act erklärt: Geltungsbereich, Auswirkungen und Compliance, PwC, KPMG