Das Jahr 2026 markiert ein bedeutendes Jahr im Steuersystem Bhutans, denn in diesem Jahr ersetzt dieses Binnenland in Südasien, das im Osthimalaya zwischen China und Indien liegt, das Verkaufssteuerregime durch ein neues GST-System. Mit dem neuen indirekten Steuersystem kamen auch zahlreiche neue Vorschriften und Anforderungen hinzu, einschließlich solcher für digitale und grenzüberschreitende Dienstleistungen.

Mit anderen Worten: Bhutan hat nicht nur ein völlig neues indirektes Steuersystem eingeführt, sondern sich auch einem globalen Trend angeschlossen, gebietsfremde digitale Dienstleister zu besteuern, die steuerpflichtige Umsätze an lokale Verbraucher und Nutzer erbringen. Daher unterliegen nun diejenigen, die zuvor außerhalb des Anwendungsbereichs der Verkaufssteuer lagen, den GST-Vorschriften und -Anforderungen in Bhutan.

Von der Verkaufssteuer zum GST-Regime

Die Geschichte von Bhutans Steuerreform ist ein jahrzehntelanger Übergang von einem fragmentierten System, das auf Verkaufssteuer, Zöllen und Verbrauchsteuern basierte. Das im Jahr 2000 eingeführte System diente als Mechanismus zur Erhebung von Einnahmen aus dem Verbrauch, es fehlte ihm jedoch die Einfachheit und breite Abdeckung, die typischerweise mit modernen VAT- oder GST-Systemen verbunden sind.

Bis 2017 galt die Verkaufssteuer im Allgemeinen für nicht lebensnotwendige Güter, Luxusartikel und bestimmte leichter zu überwachende Dienstleistungen, darunter Telekommunikation, gehobene Gastronomie und Beherbergung, Restaurants und Unterhaltungsdienstleistungen. Das System konzentrierte sich eng auf die Besteuerung des Konsums einkommensstärkerer Gruppen und importintensiver Aktivitäten, anstatt eine einheitliche Steuer in der gesamten Wirtschaft zu erheben. In Verbindung mit zahlreichen Befreiungen und mehreren Steuersätzen verringerte dies die Wirksamkeit des Systems und schränkte seine Fähigkeit ein, stabile Einnahmen zu generieren.

Um diese Probleme und Schwächen des Systems zu beheben, führte Bhutan 2020 Rechtsvorschriften zur Einführung einer GST ein. Obwohl die Einführung ursprünglich für 2022 mit einem vorgeschlagenen Standardsatz von 7% geplant war, wurde das GST-Regime letztlich am 1. Januar 2026 mit einem reduzierten Standardsatz von 5% eingeführt.

Wesentliche Merkmale des GST-Systems von Bhutan

Zu den wichtigsten Änderungen, die mit der Einführung des GST-Systems eingeführt wurden, gehören die GST-Registrierungsanforderungen. Während das frühere Verkaufssteuerregime nur für ausgewählte Waren und Dienstleistungen galt, deckt die GST ein viel breiteres Spektrum wirtschaftlicher Tätigkeiten ab. Daher müssen sich Unternehmen und Einzelpersonen, die eine Registrierungsschwelle überschreiten, für die GST registrieren.

Eine weitere wesentliche Verbesserung ist die Verfügbarkeit von Vorsteuerabzügen. Im früheren Verkaufssteuersystem konnten Steuern auf verschiedenen Stufen der Lieferkette und zu unterschiedlichen Sätzen anfallen, was mitunter einen Kaskadeneffekt erzeugte, bei dem effektiv Steuer auf bereits besteuerte Beträge erhoben wurde. Die GST beseitigt diesen Effekt und ermöglicht es registrierten Unternehmen, die auf abzugsfähige geschäftliche Einkäufe gezahlte GST zurückzufordern.

Um von Vorsteuerabzügen zu profitieren, müssen GST-registrierte Unternehmen bestimmte Anforderungen erfüllen, unter anderem ordnungsgemäße GST-Rechnungen führen, abzugsfähige Einkäufe erfassen und die während jedes Steuerzeitraums gezahlte gesamte Vorsteuer-GST berechnen.

Schließlich hat die GST – anders als die Verkaufssteuer, die die Binnenwirtschaft nur begrenzt abdeckte – den indirekten Steuerrahmen Bhutans auf digitale und grenzüberschreitende Dienstleistungen ausgeweitet. Folglich können ausländische digitale Dienstleister und Online-Plattformen nun GST-Registrierungs-, Erhebungs- und Compliance-Pflichten in Bhutan haben.

GST-Anforderungen Bhutans für gebietsfremde digitale Dienstleister

Gebietsfremde digitale Dienstleister müssen sich in Bhutan für die GST registrieren, sobald sie in den vergangenen 12 Monaten eine Registrierungsschwelle von BTN 5 Millionen (rund USD 56.600) überschreiten. Wenn digitale Anbieter feststellen, dass sie die Registrierungsschwelle innerhalb der nächsten 12 Monate überschreiten werden, können sie sich zudem für die GST registrieren, sofern das Department of Revenue & Customs (DRC) die Registrierung genehmigt.

GST-Registrierungsverfahren

Ausländische Anbieter, die die Registrierungsschwelle überschreiten, müssen die GST-Registrierung innerhalb von 30 Tagen ab dem Tag der Überschreitung beantragen. Gebietsfremde digitale Dienstleister, die nur B2C-Umsätze mit lokalen Verbrauchern tätigen, können das vereinfachte Registrierungsformular verwenden und es elektronisch beim Regional Revenue and Customs Office (RRCO) einreichen.

Das RRCO hat eine Frist von 15 Tagen, um den eingereichten Antrag zu prüfen und zu verifizieren. Während dieses Zeitraums überprüft das RRCO die Richtigkeit und Vollständigkeit der bereitgestellten Informationen, bewertet die Einhaltung der Zulassungskriterien, prüft die Nachweisdokumente und führt alle erforderlichen Hintergrundprüfungen durch.

Sobald das RRCO alle Daten und Dokumente verifiziert hat, stellt es den neu registrierten ausländischen Anbietern eine Taxpayer Number (TPN), Einzelheiten zu ihren GST-Pflichten und -Verantwortlichkeiten sowie ein offizielles Bestätigungsschreiben aus. Nach den GST-Vorschriften von 2026 müssen Gebietsfremde einen GST-Vertreter in Bhutan bestellen. Die GST-Vorschriften erlauben es gebietsfremden Unternehmen, nach vorheriger Genehmigung des DRC einen gebietsfremden Vertreter zu bestellen, der in ihrem Namen vereinfachte Erklärungen einreicht und die GST abführt.

Antrag und Einreichung von GST-Erklärungen

Nach der Registrierung wird von gebietsfremden digitalen Dienstleistern erwartet, dass sie 5% GST auf die an bhutanische Kunden erbrachten Leistungen berechnen und erheben und den fälligen Betrag an die bhutanischen Steuerbehörden abführen.

In der Regel müssen GST-Erklärungen monatlich innerhalb von 30 Tagen nach Ende jedes Steuerzeitraums elektronisch über das Portal des Bhutan Integrated Taxation System (BITS) eingereicht werden. GST-registrierte Unternehmen melden sich im Portal an, geben ihre Verkaufs- und Einkaufstransaktionen für den betreffenden Steuerzeitraum an und berechnen die Netto-GST-Schuld.

Nach Prüfung der Informationen reichen sie die Erklärung ein und zahlen die ausstehende, an das DRC zu entrichtende GST. Die GST-Zahlung muss über das BITS-Online-Portal mithilfe von Mobile-Banking-Apps oder an Bankschaltern erfolgen.

GST-Rechnungsanforderungen

Im Allgemeinen ist eine GST-Rechnung ein grundlegendes Dokument im GST-System Bhutans, das sowohl als Nachweis einer steuerpflichtigen Transaktion als auch als Grundlage für die Geltendmachung von Vorsteuerabzügen dient. Es ist jedoch wichtig zu beachten, dass gebietsfremde Unternehmen nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt sind. Dennoch muss jede Steuerrechnung, um als GST-konform zu gelten:

  • den Titel „TAX INVOICE“ enthalten,
  • die Rechnungsnummer und das Ausstellungsdatum,
  • den Namen des Anbieters, die Taxpayer Number (TPN) und die Anschrift,
  • eine Beschreibung der gelieferten Waren oder Dienstleistungen, gegebenenfalls einschließlich ihrer Menge, und
  • die relevanten Preisangaben.

Operative Überlegungen

Unter Berücksichtigung aller wesentlichen Regeln für Gebietsfremde gibt es mehrere operative Überlegungen für alle in Bhutan tätigen digitalen Anbieter.

Die erste besteht darin festzustellen, ob die Dienstleistung als an einen dort ansässigen Kunden erbracht gilt. Da die GST dem Bestimmungslandprinzip folgt, ist die Bestimmung des Kundenstandorts entscheidend, um festzustellen, ob die GST Bhutans Anwendung findet. Der wichtigste Schritt hierzu ist die Entwicklung eines Verfahrens zur Kundenidentifizierung, das die Auswertung von Rechnungsinformationen, Zahlungsdetails, Kundenregistrierungsdaten und anderen Indikatoren umfasst.

Darüber hinaus sollten ausländische Anbieter prüfen, ob ihr Geschäftsmodell, ihr Kundenstamm und ihre Transaktionsvolumina eine Registrierungspflicht begründen. Wenn eine GST-Registrierung unvermeidlich ist, sollten Anbieter ihre Preisstrukturen, Abrechnungssysteme und Kundenkommunikation aktualisieren.

Schließlich sollten gebietsfremde Anbieter bei der Bestellung eines Steuervertreters eine formelle Vereinbarung oder ein Memorandum of Understanding (MoU) mit den Vertretern unterzeichnen, um Rollen, Verantwortlichkeiten und Leistungsbedingungen klar zu definieren.

Insgesamt sollten ausländische Unternehmen, die Online-Dienstleistungen erbringen, ihr GST-Risiko proaktiv prüfen und Systeme implementieren, die die Einhaltung grenzüberschreitender indirekter Steuervorschriften unterstützen können.