Dänische Mehrwertsteuerregelungen für Fotografien als Kunstwerke

Das dänische Nationale Steuergericht veröffentlichte eine Entscheidung in einem Fall, in dem es darum ging, ob ein Unternehmen, das Fotografien verkauft, von der nach dänischem Mehrwertsteuerrecht für Kunstwerke geltenden Sonderregelung profitieren kann. Zur Entscheidung des Falles musste das Nationale Steuergericht den Sachverhalt analysieren und die im Mehrwertsteuergesetz festgelegten Voraussetzungen nach ihrem gewöhnlichen Wortlaut auslegen.

Sachverhalt und Auslegung durch das Gericht

Im Mittelpunkt des Falles steht der Antrag des Unternehmens auf Änderung seiner Mehrwertsteuerpflicht für den zehnjährigen Zeitraum vom 1. Mai 2011 bis zum 30. Juni 2021 mit der Begründung, dass die von ihm verkauften Fotografien als Kunstwerke im Sinne von § 69 Abs. 4 Nr. 6 des dänischen Mehrwertsteuergesetzes zu qualifizieren seien. In ihrer Entscheidung lehnte die dänische Steuerbehörde den Antrag jedoch ab und erklärte, dass die gesetzlichen Voraussetzungen für die Behandlung von Fotografien als Kunstwerke nicht erfüllt seien.

Wichtig ist, dass Fotografien nach dem nationalen Mehrwertsteuergesetz nur dann als Kunstwerke gelten, wenn sie vom Künstler aufgenommen, vom Künstler oder unter dessen Aufsicht gedruckt, signiert und in einer limitierten Auflage von höchstens 30 Exemplaren nummeriert wurden, unabhängig von Größe oder Medium. Im vorliegenden Fall lag der Schwerpunkt auf der Auslegung der Anforderungen, dass die Fotografien „signiert“ und „nummeriert“ sein müssen.

Bei der Auslegung der definierten Anforderungen stellte das Nationale Finanzgericht fest, dass ein Foto die eigene Unterschrift, die Initialen oder eine andere eindeutige persönliche Bestätigung des Fotografen enthalten muss. Hinsichtlich der Anforderungen an die Nummerierung entschied das Gericht, dass jedes physische Foto seine Position innerhalb der limitierten Auflage, beispielsweise „1/30“ oder „2/30“, direkt auf dem Foto selbst oder in vergleichbarer Form aufweisen muss.

Bei der Anwendung dieser Logik auf den vorliegenden Fall stellte das Gericht fest, dass die Fotografien des Unternehmens lediglich den Namen und das Logo des Unternehmens trugen, nicht jedoch die persönliche Unterschrift oder Initialen des Fotografen. Zwar wiesen die Fotografien auch eindeutige Identifikationsnummern auf, die es dem Unternehmen intern ermöglichten, das Bild zurückzuverfolgen und festzustellen, wie viele Exemplare produziert worden waren, doch gaben diese Nummern keinen Aufschluss über die Position der Fotografie innerhalb einer limitierten Auflage von bis zu 30 Exemplaren.

Infolgedessen entschied das Gericht, dass diese Praktiken die im Mehrwertsteuergesetz festgelegten rechtlichen Voraussetzungen nicht erfüllten, und bestätigte damit die vorherige Entscheidung der Steuerbehörden. Folglich konnten die Fotografien für Mehrwertsteuerzwecke nicht als Kunstwerke behandelt werden, und der Antrag des Unternehmens auf Änderung seiner Mehrwertsteuerpflicht wurde abgelehnt.

Schlussfolgerung

Die Auslegung und Entscheidung des Nationalen Finanzgerichts unterstreichen, wie wichtig es ist, bei der Feststellung, ob eine Dienstleistung oder ein Produkt für eine besondere Mehrwertsteuerbehandlung in Frage kommt, alle Einzelheiten der Bestimmung und die festgelegten Anforderungen zu berücksichtigen. Darüber hinaus dient die Entscheidung als praktische Erinnerung daran, dass Unternehmen, die von einer bevorzugten Mehrwertsteuerklassifizierung profitieren möchten, die strikte und nachweisbare Einhaltung jeder gesetzlichen Anforderung sicherstellen müssen.

Quelle: Dänische Steuerverwaltung