Für diejenigen, die mit der Bedeutung von Verbrauchsteuern nicht vertraut sind: Es handelt sich um eine Art indirekter Steuer auf den Verkauf bestimmter Waren. In der EU werden die verbrauchsteuerpflichtigen Waren in drei Kategorien unterteilt. Obwohl es auf EU-Ebene harmonisierte Regeln zu den Verbrauchsteuern gibt, können die EU-Mitgliedstaaten spezifische Vorgaben und Regeln festlegen, die auf nationaler Ebene gelten.

Dieser Artikel gibt Einblick in die harmonisierten Regeln und erläutert, wie die Mitgliedstaaten diese EU-weiten Regeln in ihrer nationalen Gesetzgebung eigenständig auslegen und regeln.

Harmonisierte Regeln zu Verbrauchsteuern in der EU

Die allgemeinen EU-Regeln werden durch die Richtlinie (EU) 2020/262 des Rates (Verbrauchsteuerrichtlinie) festgelegt, die das allgemeine Verbrauchsteuersystem regelt und bestimmt, dass Alkohol, Tabak, Energieerzeugnisse und Energie der Verbrauchsteuer unterliegen.

Die EU-weiten Regeln sollen die einheitliche Anwendung der Verbrauchsteuern auf dieselben Produkte in der gesamten EU sicherstellen. Die Hauptgründe sind die Stärkung des EU-Binnenmarkts, die Verhinderung unlauteren Wettbewerbs zwischen Unternehmen und die transparentere und weniger komplexe Gestaltung des Verwaltungsprozesses.

Die harmonisierten EU-Regeln legen den Mindestbetrag der fälligen Verbrauchsteuer für jedes Produkt fest. Die Regeln erlauben es den EU-Ländern jedoch, andere indirekte Steuern auf verbrauchsteuerpflichtige Waren zu erheben, solange sie den EU-weiten Verbrauchsteuer- oder Mehrwertsteuerregeln entsprechen. Darüber hinaus fließen die aus den Verbrauchsteuern erzielten Einnahmen an den EU-Mitgliedstaat, der sie erhebt und zahlt.

Wer muss EU-Verbrauchsteuern zahlen?

Je nachdem, wer die Käufer der verbrauchsteuerpflichtigen Waren sind, können die Steuern vom zugelassenen Lagerinhaber, vom Versender, Empfänger, Beförderer, von einem Dritten oder von der Person, die die Waren einführt, gezahlt werden.

Der Lagerinhaber, ob natürliche Person oder Unternehmen, ist für die Zahlung der Verbrauchsteuer verantwortlich, wenn die Waren im Lager hergestellt, verarbeitet, gelagert, versandt oder empfangen werden. Der Versender, Empfänger, Beförderer oder Dritte, der eine Beförderungsgarantie stellt, muss die Verbrauchsteuer zahlen, wenn er dafür verantwortlich ist, dass die Waren das Verfahren der Steueraussetzung verlassen. Schließlich müssen die Personen, die die Waren einführen, die Verbrauchsteuer zahlen, wenn sie Waren einführen, ohne sie in das Verfahren der Steueraussetzung zu überführen.

Das Verfahren der Steueraussetzung ist eine Ausnahmeregelung, nach der bestimmte Waren – sofern sie die Kriterien erfüllen – nicht der Verbrauchsteuer und den Zöllen unterliegen, in den steuerrechtlich freien Verkehr überführt werden und Freizügigkeit innerhalb der EU genießen.

Wann werden EU-Verbrauchsteuern fällig?

Nach den EU-Regeln besteht ein Unterschied zwischen dem Zeitpunkt, zu dem die Waren der Verbrauchsteuer unterliegen, und dem Zeitpunkt, zu dem die fällige Verbrauchsteuer gezahlt werden muss. In der Regel unterliegen verbrauchsteuerpflichtige Waren der Steuer im Moment der Herstellung oder der Einfuhr in die EU. Die Verpflichtung zur Zahlung der Verbrauchsteuer kann jedoch aufgeschoben und erst dann auferlegt werden, wenn die Waren in den steuerrechtlich freien Verkehr überführt werden.

Das bedeutet, dass, wenn die Waren nicht in den steuerrechtlich freien Verkehr überführt werden, keine Verbrauchsteuern erhoben werden und auch nicht gezahlt werden müssen. Der Grund dafür, dass Waren nicht in den freien Verkehr zum Verbrauch überführt werden, kann die Zerstörung oder der Verlust der Waren aufgrund unvorhergesehener Umstände oder Naturkatastrophen sein.

Wo werden EU-Verbrauchsteuern fällig?

Im Allgemeinen werden Verbrauchsteuern in dem EU-Mitgliedstaat gezahlt, in dem sich die Waren befinden und an den Endverbraucher verkauft werden. Waren können jedoch im Rahmen von Vereinbarungen über die Steueraussetzung von einem EU-Land in ein anderes befördert werden, bis sie ihren endgültigen Bestimmungsort erreichen.

In einer Situation, in der Waren in einem EU-Land in den steuerrechtlich freien Verkehr überführt und dann an Verbraucher in einem anderen EU-Land verkauft werden – dem Fernverkauf –, gilt das Bestimmungslandprinzip, was bedeutet, dass die Waren im Land des Erwerbs der Verbrauchsteuer unterliegen. Der Verkäufer ist in dieser Situation für die Zahlung der fälligen Verbrauchsteuer verantwortlich.

Zur Vermeidung der Doppelbesteuerung wurde ein Erstattungssystem eingerichtet; nämlich für den Fall, dass in einem EU-Land Verbrauchsteuern gezahlt wurden, die Waren in den steuerrechtlich freien Verkehr überführt und dann in ein anderes EU-Land als endgültigen Bestimmungsort befördert werden.

Nationale Umsetzungen der EU-Regeln zu Verbrauchsteuern

Um besser zu verstehen, wie das EU-Verbrauchsteuersystem funktioniert, betrachten wir die Verbrauchsteuern auf Alkohol, eine Kategorie von Waren, die diesen Steuern unterliegen.

Nach den harmonisierten EU-Regeln beträgt der Mindestsatz für Wein EUR 0 pro Hektoliter Produkt (EUR/hl). In Frankreich gibt es je nach Weinart eine breite Palette von Verbrauchsteuern. Beispielsweise beträgt die Verbrauchsteuer für Stillwein EUR 4,05/hl, für Schaumwein EUR 10,02/hl und für Likörwein und natürlichen Süßwein EUR 50,6/hl.

Die Niederlande verfolgten einen etwas anderen Ansatz und setzten den Verbrauchsteuersatz für Schaumwein und nicht schäumenden Wein auf EUR 47,95/hl fest, wenn die Weine weniger als 8,5 % Alkohol enthalten, und auf EUR 95,69/hl für solche mit mehr als 8,5 % Alkohol. Österreich hingegen erhob keine Verbrauchsteuern auf Weine und Schaumweine.

Bei Bier beispielsweise wird der Verbrauchsteuersatz auf Grundlage von Hektoliter je Grad Plato oder Hektoliter je Grad Alkohol bestimmt und auf EU-Ebene auf EUR 0,748 bzw. EUR 1,87 festgesetzt. In Frankreich sind diese Sätze auf EUR 3,98/Grad/hl für Biere mit einem Alkoholgehalt unter 2,8 % und EUR 7,96/Grad/hl für Biere mit mehr als 2,8 % Alkohol festgelegt.

Österreich erhob eine Verbrauchsteuer von EUR 2/Grad/hl auf Bierprodukte, wobei Bier mindestens 0,5 % Alkohol enthalten muss, um der Verbrauchsteuer zu unterliegen. Die reguläre Verbrauchsteuer auf Bier in den Niederlanden beträgt EUR 8,12/Grad/hl, und der Mindestbetrag pro Hektoliter beträgt EUR 26,12.

Fazit

Wie in diesem Artikel dargelegt, sind Verbrauchsteuern für die EU-Mitgliedstaaten von wesentlicher Bedeutung, um Einnahmen für die Staatshaushalte zu erzielen. Obwohl auf EU-Ebene ein einheitliches Verbrauchsteuersystem besteht, verfügen die EU-Länder über eine erhebliche Autonomie bei der Festlegung der Höhe der Verbrauchsteuern, da auf EU-Ebene nur Mindestsätze festgelegt werden.

Unternehmen, die am Verkauf und der Lieferung von verbrauchsteuerpflichtigen Waren und Produkten beteiligt sind, sollten Ressourcen einsetzen, um zu verstehen, welche Sätze und Regeln in dem EU-Land gelten, in dem sie diese Verkäufe tätigen. Um dies leichter zu bewältigen, können Unternehmen das Access2Markets-Portal nutzen, um alle relevanten Informationen zu den Verbrauchsteuern zu finden.

Quelle: European Commission - Excise Duties, Your Europe - Excise duties, Your Europe - Products subject to excise duties, Your Europe - Paying excise duties, Council Directive 2020/262 laying down the general arrangements for excise duty