Elektrofahrzeuge (EVs) verändern die Arbeitsweise der Transport- und Automobilindustrie. Aufgrund der einzigartigen Infrastruktur, die zum Betrieb von Elektrofahrzeugen erforderlich ist, sind die auf das Aufladen und zusätzliche Dienstleistungen anwendbaren Steuerbarkeitsregeln in der gesamten EU Gegenstand von Diskussionen und Streitigkeiten.

In den letzten Jahren wurden jedoch mehr Entscheidungen zu den auf Elektrofahrzeuge und den Ladesektor anwendbaren Mehrwertsteuervorschriften getroffen. Dieser Fall besteht zwischen Skatteverket, der schwedischen Steuerbehörde, und Digital Charging Solutions GmbH. Dieses in Deutschland ansässige Unternehmen ermöglicht es Elektrofahrzeugnutzern in Schweden, auf ein Netz von Ladepunkten zuzugreifen.

Der Streit zwischen diesen Parteien betraf die Besteuerung der Digital Charging Solutions GmbH nach den nationalen und EU-Mehrwertsteuervorschriften und -regelungen.

Hintergrund des Falls

Digital Charging Solutions GmbH (DCS) ist in Deutschland ansässig und hat keine feste Niederlassung in Schweden. Dennoch bietet sie Elektrofahrzeugnutzern Zugang zu einem Netz von Ladepunkten in Schweden. Nutzer können Echtzeitdaten zu den Preisen und der Verfügbarkeit der im Netz betriebenen Ladepunkte erhalten. Zu den zusätzlichen Dienstleistungen gehören das Auffinden von Ladepunkten und die Routenplanung.

Keiner der Ladepunkte im Netz wird von DCS betrieben, sondern von den Betreibern, mit denen DCS eine Vereinbarung geschlossen hat, die es Elektrofahrzeugnutzern ermöglicht, ihre Elektrofahrzeuge aufzuladen. Elektrofahrzeugnutzer erhalten von DCS eine Karte und Zugang zur IT-App, die bei Nutzung die Ladesitzung beim Ladepunktbetreiber aufzeichnet.

Die Ladepunktbetreiber stellen DCS monatlich die auf Karten oder Apps registrierten Ladesitzungen in Rechnung, und anschließend stellt DCS den Karten- und App-Nutzern die Rechnung. DCS berechnet die Menge des gelieferten Stroms, den Zugang zum Netz und zusätzliche Dienstleistungen. Während die Preise und die für die Stromlieferung berechneten Beträge variieren können, werden die Gebühren für den Netzzugang unabhängig davon berechnet, ob der Nutzer Strom gekauft hat.

Wichtig ist der Hinweis, dass es nur möglich ist, Strom von DCS zu kaufen, indem man für den Netzzugang bezahlt.

Im April 2022 erließ Skatterättsnämnden, die schwedische Kommission für Steuerrecht, auf Antrag von DCS, der im April 2021 eingereicht wurde, eine Steuerentscheidung, wonach die von DCS erbrachte Leistung eine komplexe Transaktion ist, bei der die Stromlieferung die Hauptleistung darstellt. Die meisten Mitglieder der Kommission für Steuerrecht kamen zu dem Schluss, dass die Betreiber Strom an DCS liefern, das ihn wiederum an die Nutzer weiterliefert. Daher ist der Ort der Lieferung Schweden.

Die Skatteverket, die schwedische Steuerbehörde, brachte den Fall jedoch vor den Obersten Verwaltungsgerichtshof und ersuchte ihn, die Steuerentscheidung zu bestätigen. Auch DCS legte gegen die Steuerentscheidung Berufung beim Obersten Verwaltungsgerichtshof ein und beantragte deren Aufhebung.

DCS argumentierte, dass die Leistung aus zwei separaten Leistungen besteht: einer Stromlieferung und einer Dienstleistung, nämlich dem Netzzugang. Daher würde nur ein Teil in Schweden besteuert, während der andere in Deutschland besteuert werden sollte.

Da der Oberste Verwaltungsgerichtshof unsicher war, wie die EU-Mehrwertsteuervorschriften auszulegen und anzuwenden sind, ersuchte er den EuGH um eine Vorabentscheidung.

Hauptfragen des Vorabentscheidungsersuchens

Der Oberste Verwaltungsgerichtshof legte dem EuGH zwei Fragen zur Vorabentscheidung bezüglich der Einordnung des Ladens von Elektrofahrzeugen nach den Mehrwertsteuervorschriften vor. Die erste Frage zielt darauf ab, zu klären, ob die Ladedienstleistungen für einen Elektrofahrzeugnutzer als Lieferung von Gegenständen gemäß Artikel 14 Absatz 1 und Artikel 15 Absatz 1 der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie gelten.

Angenommen, die Antwort auf die erste Frage fällt positiv aus. In diesem Fall lautet die zweite Frage, ob eine solche Lieferung auf jeder Stufe einer Transaktionskette zu berücksichtigen ist, an der ein Vermittlerunternehmen, in diesem Fall DCS, beteiligt ist, insbesondere wenn auf allen Stufen Vereinbarungen bestehen. Ein zusätzlicher bestimmender Faktor ist, dass nur die Elektrofahrzeugnutzer wichtige Entscheidungen wie Menge, Zeit, Ort, Nutzung des Ladepunkts und Strom kontrollieren.

Anwendbarer Artikel der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie

Artikel 1 Absatz 2, Artikel 2 Absatz 1, Artikel 14 und Artikel 15 Absatz 1 der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie sind die wichtigsten auf diesen Fall anwendbaren Artikel und werfen Fragen auf. Artikel 1 Absatz 2 besagt, dass die Mehrwertsteuer auf jede Transaktion auf der Grundlage des Preises der Gegenstände oder Dienstleistungen unter Anwendung des für diese Gegenstände oder Dienstleistungen geltenden Satzes erhoben wird. Dies erfolgt nach Abzug der Mehrwertsteuer, die unmittelbar auf die verschiedenen Kostenbestandteile entfallen ist.

Artikel 2 Absatz 1 definiert, welche Transaktionen der Mehrwertsteuer unterliegen, und besagt, dass die Lieferung von Gegenständen und Dienstleistungen gegen Entgelt innerhalb des Gebiets der EU-Mitgliedstaaten durch einen Steuerpflichtigen ihr unterliegt. Artikel 14 und Artikel 15 Absatz 1 definieren die Lieferung von Gegenständen bzw. besagen, dass Strom als körperlicher Gegenstand gilt.

Mit Ausnahme von Artikel 1 Absatz 2. Die übrigen drei Artikel waren für einen anderen EuGH-Fall bezüglich der Mehrwertsteuervorschriften für Ladestationen von Elektrofahrzeugen entscheidend: Rechtssache C‑282/22—Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej v P. w W.

Nationale Mehrwertsteuervorschriften Schwedens

Nach dem schwedischen Mehrwertsteuergesetz ist die Mehrwertsteuer auf steuerpflichtige Lieferungen von Gegenständen und Dienstleistungen zu zahlen, die innerhalb seines nationalen Hoheitsgebiets von einem Steuerpflichtigen erbracht werden. Das Gesetz definiert Gegenstände als körperliches Eigentum, einschließlich unbeweglichen Eigentums, Gas, Wärme, Kühlenergie und Strom. Nach demselben Gesetz wird jede Lieferung, die keine Gegenstände betrifft, als Dienstleistung behandelt.

Darüber hinaus umfasst die Lieferung von Gegenständen die Übertragung von Gegenständen gegen Entgelt, während die Erbringung von Dienstleistungen jede gegen Entgelt erbrachte, übertragene oder anderweitig geleistete Dienstleistung umfasst.

Bedeutung des Falls für Steuerpflichtige

Dieser Fall, oder besser gesagt dieses Urteil, klärt die EU-Mehrwertsteuerbarkeitsregeln für alle an der Lieferkette des Ladens von Elektrofahrzeugen Beteiligten. Das Urteil ist für Ladepunktbetreiber und andere an der Lieferkette beteiligte Unternehmen von entscheidender Bedeutung, insbesondere für diejenigen, die Nutzer mit Ladepunktbetreibern verbinden. Es bestimmt, ob getrennt von der Stromlieferung in Rechnung gestellte Dienstleistungsgebühren genauso behandelt werden müssen wie die Stromlieferung oder unabhängig besteuert werden müssen.

Darüber hinaus kann dieser Fall zu Änderungen der Geschäftspraktiken, des Inhalts von Vereinbarungen zwischen Marktteilnehmern und der Preisstruktur für die Lieferung von Strom und Dienstleistungen beitragen.

Wie bereits erwähnt, ist dies nicht das erste EuGH-Urteil zum Aufladen von Elektrofahrzeugen, aber es unterscheidet sich von der Rechtssache C-282/22 aufgrund der unterschiedlichen Geschäftsvereinbarungen zwischen DCS und den Ladepunktbetreibern.

Analyse der Feststellungen des Gerichts

Die Antwort darauf, wie Strom als Lieferung von Gegenständen oder Dienstleistungen behandelt wird, konzentriert sich ausschließlich auf das Laden von Elektrofahrzeugen und schließt die Beteiligung von Vermittlern aus, die Zugang zum Ladenetz bereitstellen. Wie in einigen früheren Urteilen festgestellt, wird Strom nach der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie, genauer gesagt aufgrund von Artikel 15 Absatz 1, der Strom als körperlichen Gegenstand definiert, als Lieferung von Gegenständen behandelt.

Da die Antwort auf die erste Frage positiv ausfiel, erforderte die Antwort auf die zweite Frage einen ausführlicheren Ansatz.

Das Hauptproblem der zweiten Frage ist, ob die Stromlieferung so auszulegen ist, dass der von den Elektrofahrzeugnutzern an den über das von DCS bereitgestellte Netz zugänglichen Ladepunkten verbrauchte Strom als in zwei Stufen geliefert gilt. Zunächst liefern die Ladepunktbetreiber an DCS als Vermittler. Anschließend liefert DCS an den Elektrofahrzeugnutzer, auch wenn der Nutzer die Menge, Zeit, den Ort und die Nutzung des Stroms bestimmt.

Die EU-Mehrwertsteuerrichtlinie erfordert nicht die tatsächliche Übertragung des Eigentums oder des physischen Besitzes an Gegenständen, in diesem Fall Strom, sondern umfasst jede Übertragung, die es dem Empfänger, hier den Elektrofahrzeugnutzern, ermöglicht, das Eigentum wie ein Eigentümer zu nutzen. Daher kann Strom als körperlicher Gegenstand in aufeinanderfolgende Transaktionen einbezogen werden, ohne dass er physisch zwischen den Parteien bewegt werden muss. Folglich kann der Strom zuerst vom Betreiber an DCS und dann von DCS an die Elektrofahrzeugnutzer verkauft werden.

Der EuGH kam zu dem Schluss, dass die vertragliche Vereinbarung zwischen Ladepunktbetreibern, DCS und Elektrofahrzeugnutzern darauf hindeutet, dass die Elektrofahrzeugnutzer unabhängig über Zeitpunkt, Ort und Menge des Stroms entscheiden, wobei DCS als Vermittler und nicht als eigenständiger Ankäufer von Strom bei den Betreibern handelt.

Das Gericht fügte weiter hinzu, dass der Vermittler nur dann sowohl als Empfänger als auch als Lieferant von Gegenständen behandelt wird, wenn beide in Artikel 14 der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie genannten Bedingungen erfüllt sind. Diese beiden Bedingungen sind, dass der Kommissionär, also der Vermittler, im Auftrag des Auftraggebers handeln muss und dass die über einen Vermittler gelieferten Gegenstände mit den erworbenen identisch sein müssen.

In diesem Fall ist DCS ein Steuerpflichtiger, der eine wirtschaftliche Rolle in der Transaktion spielt und in seinem Namen, aber im Auftrag anderer handelt. Entscheidender ist, dass die Kontrolle über Menge und Qualität des verwendeten Stroms sowie über Zeitpunkt und Ort der Nutzung beim Elektrofahrzeugnutzer und nicht bei DCS liegt.

Das Hauptproblem für den EuGH in diesem Fall besteht darin, festzustellen, ob die Lieferung in zwei separate Lieferungen aufgeteilt oder als einheitliche komplexe Lieferung behandelt werden kann, ähnlich wie in der Rechtssache C-282/22.

Das Konzept einer einheitlichen komplexen Transaktion hängt davon ab, ob die erbrachten Elemente eigenständig sind oder ob ein Element die Hauptleistung darstellt und die anderen zusätzlich sind. In diesem Fall stellt DCS den Elektrofahrzeugnutzern zwei Komponenten in Rechnung: den zum Laden der Elektrofahrzeuge verwendeten Strom und feste monatliche Gebühren für Netzzugang, Preisdaten und Routenplanung.

Der EuGH kam zu dem Schluss, dass die Stromlieferung in zwei Stufen erfolgt, wenn Elektrofahrzeuge an einer öffentlich zugänglichen Ladestation geladen werden, auf die über ein anderes Unternehmen als den Betreiber, in diesem Fall DCS, zugegriffen wird. Die erste Stufe umfasst die Lieferung an das Unternehmen, das den Zugang anbietet, in diesem Fall DCS, und die zweite Stufe ist die Lieferung von DCS an die Elektrofahrzeugnutzer, unabhängig davon, ob die Elektrofahrzeugnutzer Menge, Zeit und Ladeort wählen können.

Endgültige Entscheidung des Gerichts

Der EuGH bestätigte, dass Strom, der zum Laden oder Wiederaufladen von Elektrofahrzeugen verwendet wird, als Lieferung von Gegenständen gemäß Artikel 14 Absatz 1 der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie gilt, was mit früheren Entscheidungen und Praktiken nach den EU-Vorschriften übereinstimmt.

Darüber hinaus legte der EuGH aus, dass die Stromlieferung in zwei Stufen erfolgt, wenn Elektrofahrzeuge an einem öffentlich zugänglichen Netz von Ladepunkten geladen werden und der Nutzer über ein Vermittlerunternehmen, DCS, darauf zugreift. Die erste Stufe umfasst die Lieferung vom Betreiber an DCS, und die zweite Stufe ist die Lieferung von DCS an die Elektrofahrzeugnutzer.

Fazit

Einerseits bestätigt das Urteil, was bereits in mehreren früheren Fällen festgestellt wurde: Die Lieferung von Strom zum Laden von Elektrofahrzeugen ist eine Lieferung von Gegenständen nach der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie. Darüber hinaus stellt das Urteil klar, wann die Transaktion in Bezug auf die Stromlieferung als in zwei Stufen geliefert und nicht als eine einzige fortlaufende Transaktion angesehen werden kann.

Darüber hinaus stellt die Entscheidung des EuGH klar, wann eine Vereinbarung als Kommissionsvereinbarung im mehrwertsteuerrechtlichen Rahmen behandelt werden kann, was der nationalen Regierung helfen kann, ähnliche Streitigkeiten beizulegen. Darüber hinaus können Steuerpflichtige, die im Sektor des Ladens von Elektrofahrzeugen tätig sind, diesen Fall und die Entscheidung als wertvoll erachten, wenn sie den Inhalt von Vereinbarungen und die Besteuerungsregeln für bestehende Vereinbarungen festlegen.