Das Oberste Verwaltungsgericht Litauens (nachfolgend das SAC) prüfte einen Antrag auf Befreiung von der Zahlung von Zinsen, erhöhten Zinsen und Verzugszinsen auf Zinsen. Sehen wir uns an, wie das Gericht entschieden hat.

Hintergrund des Falls

Die Antragstellerin schloss mit der Staatlichen Steuerinspektion (VMI) eine Steuerdarlehensvereinbarung über die Zahlung des Betrags in Raten über einen bestimmten Zeitraum.

Die Antragstellerin stellte bei der VMI einen Antrag, sie von den nach der Vereinbarung auflaufenden Zinsen (aktuelle, vergangene und künftige Zinsen) zu befreien. Die Antragstellerin stützte ihren Antrag darauf, dass ihre wirtschaftliche (soziale) Lage schwierig sei.

Wie in dem Urteil ausgeführt, entschied die VMI nach Prüfung des Antrags, die Antragstellerin weder von den bereits berechneten und den weiterhin nach der Vereinbarung auflaufenden Zinsen noch von erhöhten Zinsen oder Verzugszinsen auf Zinsen zu befreien. In ihrer Entscheidung wies die VMI darauf hin, dass die wirtschaftliche (soziale) Lage der Antragstellerin nicht so schwierig sei, dass sie gemäß Artikel 100(1)(4) des Steuerverwaltungsgesetzes von der Zahlung von Zinsen, erhöhten Zinsen und Verzugszinsen auf Zinsen befreit werden könne. Sie stellte fest, dass die Verpflichtungen gegenüber der Bank und der Kindesunterhalt nicht ausschließlich die eigenen finanziellen Verpflichtungen der Antragstellerin seien.

Bemerkenswert ist außerdem, dass die Steuerstreitkommission (nachfolgend die TDC) nach Prüfung der Beschwerde der Antragstellerin die Entscheidung der VMI abänderte und die Antragstellerin von der Zahlung von 50 Prozent der berechneten Zinsen, erhöhten Zinsen und Verzugszinsen auf Zinsen nach der Vereinbarung befreite.

Die Prüfung der wirtschaftlichen Lage der Antragstellerin durch das SAC

Das SAC wies darauf hin, dass die Antragstellerin den vorstehenden Antrag ausschließlich darauf stützte, dass ihre wirtschaftliche (soziale) Lage schwierig sei; daher beurteilte das erstinstanzliche Gericht bei der Prüfung des Falls die Rechtmäßigkeit und Begründetheit der angefochtenen Entscheidungen zu Recht nur unter dem Gesichtspunkt von Artikel 100(1)(4) des Steuerverwaltungsgesetzes.

Bei der Beurteilung der sozialen (wirtschaftlichen) Lage der Antragstellerin stellte die VMI fest, dass die Antragstellerin nach den Daten des staatlichen Unternehmens Registrų centras ein Grundstück und ein Wohnhaus besaß, in dem ihr Wohnsitz angemeldet war; die Antragstellerin erzielte, wie in der jährlichen Einkommensteuererklärung angegeben, ein Einkommen von etwa 30.000 EUR, darunter etwa 5.000 EUR aus Erwerbstätigkeit, etwa 2.000 EUR aus dem Verkauf eines Autos und etwa 22.000 EUR aus dem Verkauf einer anderen Immobilie als ihrer Wohnung.

Das SAC wies darauf hin, dass die Antragstellerin zu den Akten keine Daten vorgelegt hatte, die die von der Steuerverwaltung festgestellten tatsächlichen Umstände widerlegen würden.

Zusammen mit ihrem Antrag auf Befreiung von Zinsen legte die Antragstellerin keine tatsächlichen Daten vor, die bestätigten, dass sie staatliche Unterstützung benötigte oder dass ihr eine solche Unterstützung gewährt worden war. Daher bestand nach Artikel 100(1)(4) des Steuerverwaltungsgesetzes keine Grundlage, die Antragstellerin von Zinsen, erhöhten Zinsen oder Verzugszinsen zu befreien.

Rechtlicher Rahmen: Gründe für eine Zinsbefreiung

Der in Artikel 100(1)(4) des Steuerverwaltungsgesetzes festgelegte Grund für eine Befreiung von Verzugszinsen (vor dem 1. Januar 2019 war dieser Grund in Artikel 100(1)(3) des Steuerverwaltungsgesetzes festgelegt) ist untrennbar mit der in Artikel 113(1)(3) des Steuerverwaltungsgesetzes festgelegten Regel verbunden: Es ist nicht zweckmäßig, die Beitreibung von Rückständen zu vollstrecken, weil die wirtschaftliche (soziale) Lage der natürlichen Person schwierig ist, das heißt, die natürliche Person benötigt staatliche Unterstützung (die Person ist im Rentenalter, ist behindert, benötigt Behandlung, präventive medizinische Versorgung und Rehabilitation, ist arbeitslos oder bezieht Sozialhilfe) oder eine solche Unterstützung wird bereits gewährt. Nach dieser Regel muss ein Steuerpflichtiger, der eine Befreiung von Verzugszinsen beantragt, tatsächliche Daten vorlegen, die belegen, dass staatliche Unterstützung benötigt wird oder bereits gewährt wird.

Andernfalls könnte und sollte das der Steuerverwaltung eingeräumte Recht, den Steuerpflichtigen von Verzugszinsen zu befreien, nicht ausgeübt werden. Nach dem vom Finanzminister festgelegten Verfahren kann die Steuerverwaltung die Frist für die Zahlung von Steuerrückständen aufschieben oder eine Zahlung in Raten vereinbaren. Die Zahlung von Steuerrückständen wird durch eine Entscheidung der Steuerverwaltung aufgeschoben oder in Raten vereinbart.

Auf der Grundlage dieser Entscheidung wird zwischen dem Steuerpflichtigen und der Steuerverwaltung eine Steuerdarlehensvereinbarung geschlossen (Artikel 88(1) des Steuerverwaltungsgesetzes). Eine Entscheidung, die Zahlung von Steuerrückständen aufzuschieben oder in Raten zu vereinbaren, darf nur getroffen werden, nachdem festgestellt wurde, dass eine sofortige Zahlung die finanzielle Lage des Steuerpflichtigen kritisch machen oder dem Steuerpflichtigen erhebliche Schwierigkeiten bei der Erfüllung anderer finanzieller Verpflichtungen verursachen würde, während ein Aufschub oder eine Zahlung dieser Steuerrückstände in Raten es dem Steuerpflichtigen ermöglichen würde, seine finanzielle Lage zu stabilisieren und die Steuerrückstände später zu zahlen (Artikel 88(2) des Steuerverwaltungsgesetzes).

Anwendung des Rechts auf die Umstände der Antragstellerin

Nach der vorstehenden gesetzlichen Regelung bestätigt allein die Tatsache des Abschlusses der Vereinbarung, dass die Steuerverwaltung durch die Vereinbarung der Zahlung der Steuerrückstände in Raten sicherstellte, dass die finanzielle Lage der Antragstellerin nicht kritisch werden würde und dass sie die Möglichkeit haben würde, ihre anderen finanziellen Verpflichtungen zu erfüllen.

Somit stellte das Gericht fest, dass die folgenden Umstände - dass die Antragstellerin in gutem Glauben mit der Steuerverwaltung zusammenarbeitete, den bei der operativen Prüfung festgestellten Verstößen zustimmte, unmittelbar nach der operativen Prüfung VAT-Erklärungen einreichte, sich der Steuerpflicht nicht entzog, die Vereinbarung mit der VMI zur Begleichung gegenüber dem Staatshaushalt unterzeichnete und zwei minderjährige Kinder großzieht - keine außergewöhnlichen Umstände sind, aufgrund derer die Antragstellerin nach den Kriterien der Gerechtigkeit und Angemessenheit von der Zahlung von Zinsen, erhöhten Zinsen und Verzugszinsen befreit werden könnte.

Das Urteil des SAC

Unter Berücksichtigung der in der Entscheidung der VMI dargelegten tatsächlichen Umstände hinsichtlich des Einkommens, des Vermögensstatus und der familiären Situation der Antragstellerin entschied der Richterspruchkörper des SAC, dass keine Grundlage bestand, dem Antrag der Antragstellerin auf Befreiung von der Zahlung der berechneten oder bereits berechneten Zinsen, erhöhten Zinsen und Verzugszinsen auf Zinsen stattzugeben; daher war die Entscheidung der VMI, mit der dieser Antrag abgelehnt wurde, rechtmäßig und wohlbegründet, und es bestand keine Grundlage, sie aufzuheben.

Das SAC betonte, dass keine Grundlage bestand, dem Antrag der Antragstellerin auf Befreiung von Zinsen stattzugeben; unter Berücksichtigung des Umfangs des vorliegenden Rechtsstreits und gemäß Artikel 144(3) wird jedoch der Teil der Entscheidung der TDC, mit dem sie entschied, die Antragstellerin von einem Teil der Zinsen, erhöhten Zinsen und Verzugszinsen auf Zinsen zu befreien, nicht überprüft und bleibt unverändert.