Als die für die Erhebung und Verwaltung allgemeiner Steuern, einschließlich der Mehrwertsteuer (MwSt.), zuständige Behörde hat HMRC wertvolle Leitlinien zur mehrwertsteuerlichen (MwSt.-) Behandlung von Bau- und Baudienstleistungen herausgegeben. Die VAT Notice 708 für Bau- und Baudienstleistungen im Vereinigten Königreich (VAT Notice 708) enthält alle notwendigen Informationen für Bauunternehmer, Auftragnehmer, Entwickler und Kunden.

Die Leitlinie VAT Notice 708 hilft allen an Bauprojekten und der Baubranche im Allgemeinen beteiligten Parteien zu verstehen, wann die Mehrwertsteuer (MwSt.) berechnet wird und zu welchem Satz.

Anwendungsbereich und Anwendung der VAT Notice 708

Mehrere baubezogene Tätigkeiten wie Neubauten, Umbauten, Renovierungen und Reparaturen fallen in den Anwendungsbereich der VAT Notice 708. Bauunternehmer und Entwickler zahlen oder berechnen in der Regel einen Mehrwertsteuersatz (MwSt.-Satz) von 20 %, wenn sie Waren kaufen, die zur Fertigstellung des Bauprojekts oder zur Erbringung von Dienstleistungen erforderlich sind.

Gemäß der VAT Notice 708 können Immobilieneigentümer, deren Projekte bestimmte Anforderungen erfüllen, jedoch einen ermäßigten Satz von 5 % oder einen Nullsatz der Mehrwertsteuer (MwSt.) anwenden. Die VAT Notice 708 definiert ausdrücklich die Kriterien für die Anwendung jedes Satzes: Standardsatz, ermäßigter Satz oder Nullsatz.

Baudienstleistungen zum Standardsatz

Der Standardsatz von 20 % wird in der Regel auf den Bau neuer Gebäude oder allgemeine Reparatur- oder Wartungsarbeiten an bestehenden Gebäudestrukturen angewendet. Obwohl dies als Norm festgelegt ist, gelten mehrere Ausnahmen. In diesen Fällen wird entweder ein ermäßigter Satz oder ein Nullsatz der Mehrwertsteuer (MwSt.) angewendet.

Baudienstleistungen zum ermäßigten Satz

Die Umwandlung von Nichtwohngebäuden in gemeinschaftliche Wohngebäude und die Umwandlung von Wohngebäuden für unterschiedliche Wohnnutzungen sind Baudienstleistungen, auf die ein ermäßigter Mehrwertsteuersatz (MwSt.-Satz) von 5 % angewendet wird.

Zusätzlich zu diesen Dienstleistungen unterliegen die Renovierung oder Umgestaltung leerstehender Wohngebäude, die Installation von energiesparenden Materialien, zuschussfinanzierte Maßnahmen für Heizungsanlagen, qualifizierende Sicherheitsgüter sowie die Installation von Mobilitätshilfen für ältere Menschen im häuslichen Wohnbereich alle einem Mehrwertsteuersatz (MwSt.-Satz) von 5 %.

Eines der Hauptziele der grünen Initiativen besteht darin, die Energieeffizienz zu steigern und Umweltziele zu unterstützen, indem eine kostengünstigere Installation von energiesparenden Materialien und Heizungsanlagen in Wohnimmobilien ermöglicht wird. Um dies zu erreichen, hat HMRC eine VAT Notice 708/6 herausgegeben, in der die energiesparenden Materialien erläutert werden, die sich in der Regel für diesen ermäßigten Satz qualifizieren, darunter Dämmung, Solarmodule und bestimmte Heizsysteme.

Zur Erreichung der Energieeffizienz gilt vom 1. Mai 2023 bis zum 31. März 2027 ein Nullsatz der Mehrwertsteuer (MwSt.) für die Installation bestimmter energiesparender Materialien und für die vorbereitenden Arbeiten im Zusammenhang mit der Installation von Erd- und Wasserwärmepumpen. Sobald dieser Anreiz endet, gilt für diese Dienstleistungen wieder der Mehrwertsteuersatz (MwSt.-Satz) von 5 %, sofern die Regelung nicht weiter verlängert wird.

Baudienstleistungen zum Nullsatz

Der Nullsatz gilt unter bestimmten Bedingungen, insbesondere für den Bau einer der sieben Arten von qualifizierenden Gebäuden, die in der VAT Notice 708 aufgeführt sind. Baudienstleistungen können mit dem Nullsatz besteuert werden, wenn sie während des Baus eines qualifizierenden Gebäudes erbracht werden, sofern erforderlichenfalls der Besitz einer gültigen Bescheinigung gesichert ist und die Dienstleistungen nicht ausdrücklich vom Nullsatz ausgeschlossen sind.

Einige Beispiele dafür, wann kein qualifizierendes Gebäude errichtet wird und der Nullsatz nicht gilt, sind ein „Einliegeranbau“ oder -haus, das nicht getrennt von einem anderen Gebäude genutzt oder veräußert werden kann, ein Haus, das Teile eines abgerissenen früheren Gebäudes einbezieht, ein freistehendes Schwimmbad, das nicht als Wohngebäude konzipiert ist, oder ein freistehendes Gebäude, das die Einrichtungen eines Pflegeheims erweitert, da diese die Kriterien für ein Wohngebäude nicht erfüllen.

Verständnis der Bescheinigungen für qualifizierende Gebäude

Der Empfänger der Leistung muss dem Auftragnehmer oder Entwickler Bescheinigungen ausfüllen und vorlegen, um Null- oder ermäßigte Mehrwertsteuersätze (MwSt.-Sätze) auf Leistungen für qualifizierende Gebäude zu ermöglichen. Es gibt zwei Arten von qualifizierenden Gebäuden:

  1. solche für relevante Wohnzwecke und
  2. solche für relevante gemeinnützige Zwecke,

Nur Gebäude für Wohnzwecke kommen für ermäßigte Mehrwertsteuersätze (MwSt.-Sätze) für die Umwandlung von Räumlichkeiten für unterschiedliche Wohnnutzungen oder die Renovierung oder Umgestaltung leerstehender Wohnräume in Frage.

Für qualifizierende Gebäude stehen zwei Bescheinigungen zur Verfügung: für Bauarbeiten zum Null- oder ermäßigten Satz sowie für Verkäufe oder langfristige Pachtverträge zum Nullsatz. Beide Bescheinigungen bestätigen, dass ein Gebäude ausschließlich für qualifizierende, das heißt Wohnzwecke, genutzt wird.

Auftragnehmer oder Entwickler müssen eine gültige Bescheinigung für Leistungen zum Null- oder ermäßigten Satz im Zusammenhang mit Gebäuden aufbewahren, die ausschließlich für relevante Wohnzwecke genutzt werden, oder für Leistungen zum Nullsatz im Zusammenhang mit Gebäuden für gemeinnützige Zwecke. Neben der Einholung von Bescheinigungen müssen weitere relevante Bedingungen erfüllt sein, um einen Null- oder ermäßigten Mehrwertsteuersatz (MwSt.-Satz) anzuwenden. Auftragnehmer müssen die Gültigkeit der Bescheinigungen überprüfen und den zugehörigen Schriftverkehr aufbewahren. Wenn sie in gutem Glauben handeln und die Bescheinigung überprüfen, die sich später als falsch herausstellt, unterliegen sie keiner Mehrwertsteuerhaftung (MwSt.-Haftung).

Subunternehmer müssen den Standard-Mehrwertsteuersatz (MwSt.-Satz) auf bescheinigte Gebäude anwenden und können die Bescheinigung nicht selbst verwenden.

Kunden müssen Bescheinigungen für Arbeiten zum Null- oder ermäßigten Satz ausstellen, bevor ihr Anbieter eine Leistung erbringt. Sie können die von HMRC herausgegebene Bescheinigungsvorlage der VAT Notice 708 verwenden oder eine eigene erstellen, sofern diese die erforderlichen Informationen enthält.

Die Ausstellung falscher Bescheinigungen kann zu Strafen führen, die der nicht berechneten Mehrwertsteuer (MwSt.) entsprechen. Wenn eine schuldhafte Person jedoch nachweisen kann, dass es einen triftigen Grund für die Ausstellung der falschen Bescheinigung gibt, kann die Strafe verhindert oder zurückgenommen werden.

Praktische Auswirkungen der VAT Notice 708

Neubau von Wohngebäuden

Ein Bauunternehmen errichtet ein neues Wohngebäude. Da es sich um einen Neubau handelt, qualifiziert es sich gemäß der VAT Notice 708 für den Nullsatz. Das Unternehmen berechnet keine Mehrwertsteuer (MwSt.) auf seine Dienstleistungen, wodurch das Projekt für den Entwickler und letztlich für die Bewohner kostengünstiger wird.

Standardreparaturen und -wartung

Ein lokales Unternehmen beauftragt einen Auftragnehmer mit der Reparatur des Daches seines Geschäftsgebäudes. Diese Reparaturdienstleistungen unterliegen dem Standard-Mehrwertsteuersatz (MwSt.-Satz) von 20 %, da sie sich gemäß der VAT Notice 708 nicht für ermäßigte oder Nullsätze qualifizieren. Das Unternehmen muss diese Mehrwertsteuerkosten (MwSt.-Kosten) in seiner Budgetierung berücksichtigen.

Fazit

Das Verständnis und die korrekte Anwendung der VAT Notice 708 sind für Auftragnehmer, Entwickler und Kunden in der Baubranche von entscheidender Bedeutung, um die Compliance sicherzustellen und mögliche Strafen zu vermeiden und gleichzeitig von anwendbaren Mehrwertsteuerermäßigungen (MwSt.-Ermäßigungen) oder -befreiungen zu profitieren.

Die VAT Notice 708 enthält klare Kriterien für die Anwendung von Standard-, ermäßigten oder Null-Mehrwertsteuersätzen (MwSt.-Sätzen), abhängig von der Art der Arbeit und der Art des betreffenden Gebäudes.

Quelle: HMRC - Buildings and construction (VAT Notice 708), HMRC - Energy-saving materials and heating equipment (VAT Notice 708/6)