Los servicios, que abarcan numerosos sectores e industrias, como el transporte, las telecomunicaciones y los servicios profesionales, representan cerca del 75% del PIB y del empleo en el mercado de la UE. Según los datos que ofrece Access2Markets, la UE es el mayor importador y exportador de servicios del mundo, con alrededor del 25% del comercio mundial.

Por tanto, las reglas y normas de tributación de la prestación de servicios, incluidas las reglas del lugar de prestación, desempeñan un papel esencial para garantizar que los ingresos derivados de la prestación de servicios se distribuyan de forma adecuada y para determinar dónde y quién debe repercutir e ingresar el IVA.

Las reglas del lugar de prestación de servicios de la UE varían según quién recibe el servicio: consumidores particulares o empresas. Además de las reglas generales del lugar de prestación, el marco normativo de la UE incluye varias excepciones o reglas especiales para servicios específicos. Comprender estos principios es esencial para cumplir la normativa del IVA de la UE y evitar sanciones relacionadas con una aplicación incorrecta de las reglas del IVA.

Reglas generales para la prestación de servicios B2B y B2C

La Directiva del IVA de la UE, como la norma comunitaria más relevante para definir las reglas del lugar de prestación de servicios, establece dos reglas generales del lugar de prestación.

Prestación de servicios B2B

Supongamos que el comprador o destinatario de los servicios es otra empresa. En ese caso, si la operación en cuestión es de empresa a empresa (B2B), el lugar de prestación es donde está establecido el comprador o destinatario, con independencia de si se encuentra en la UE o fuera de ella. Esto significa que las empresas que reciben el servicio son responsables de pagar el IVA del servicio recibido.

La ubicación de la empresa que recibe los servicios se determina por el lugar de establecimiento, el establecimiento permanente o el lugar donde la empresa tiene su domicilio permanente o su residencia habitual. Supongamos que una empresa alemana presta servicios de consultoría a una empresa en Francia. En ese caso, el lugar de prestación es Francia, y la empresa destinataria debe declarar el IVA mediante el mecanismo de reverse charge.

Prestación de servicios B2C

Cuando el comprador o destinatario del servicio es un consumidor particular, el lugar de prestación es donde el prestador o proveedor del servicio está establecido, tiene un establecimiento permanente o tiene su domicilio permanente o su residencia habitual.

Por tanto, el proveedor es responsable de repercutir e ingresar el IVA según las reglas del país de establecimiento. Por ejemplo, se aplica el IVA español si una empresa española presta servicios de asesoramiento a un particular en Italia.

Reglas especiales para servicios específicos

Normalmente, donde hay reglas generales, hay excepciones a esas reglas, en este caso, reglas especiales para determinados tipos de servicios. Se definen algunas excepciones para la prestación de ciertos servicios, como los servicios relacionados con bienes inmuebles y los servicios de transporte. También existen reglas especiales para algunos otros tipos de servicios, pero este artículo abordará los dos mencionados.

Servicios relacionados con bienes inmuebles

Los servicios relacionados con bienes inmuebles, incluidos los prestados por agentes inmobiliarios, peritos y otros profesionales que participan en la planificación y coordinación de proyectos de construcción, como arquitectos y supervisores de obra, están sujetos a IVA en el país donde se ubica el inmueble.

Los bienes inmuebles incluyen el terreno y cualquier edificio u otros elementos fijos adheridos al terreno, como muros, vallas y sistemas de tuberías para gas, agua y saneamiento.

Se considera que un servicio está directamente relacionado con un inmueble si depende del propio inmueble, como su arrendamiento o gestión, o cuando su finalidad es modificarlo de algún modo, jurídica o físicamente, como la tramitación de documentos de propiedad o las obras de reforma.

Estas reglas se aplican con independencia de si los servicios se prestan a empresas (B2B) o a consumidores particulares (B2C).

Servicios de transporte

Para los servicios de transporte de pasajeros B2B y B2C, el lugar de prestación es donde se realiza el transporte, en proporción a la distancia recorrida. Por ejemplo, si el trayecto en autobús va de Italia a Croacia pasando por Eslovenia, el precio del billete de autobús será proporcional a las distancias recorridas en cada país.

Supongamos que un cliente particular contrata a una empresa de transporte para transportar mercancías dentro de un país de la UE, es decir, un transporte B2C. En ese caso, la empresa de transporte debe repercutir el IVA del país donde se presta el transporte. Por ejemplo, si el particular contrata a una empresa para transportar mercancías de Berlín a Múnich, se aplica el IVA alemán, con independencia de si la empresa de transporte es austriaca, polaca o alemana.

Para el transporte de mercancías intracomunitario B2C, cuando un cliente particular contrata a una empresa de transporte para trasladar mercancías de un país de la UE a otro, el lugar de prestación es el lugar de partida. Esto significa que si las mercancías se transportan de Eslovaquia a Hungría, se aplica el IVA eslovaco, con independencia de si el cliente o la empresa contratada está ubicado o establecido en Eslovaquia o en otro país.

Sin embargo, si otra empresa contrata a la empresa para transportar mercancías dentro de la UE, el cliente está establecido en el lugar de prestación.

Lugar de prestación de los servicios digitales

En el mundo altamente digitalizado de hoy, con la consolidación y el auge de la economía digital, es vital determinar dónde tributan y están sujetos a IVA los servicios digitales. Para determinar la prestación de servicios digitales, es necesario determinar quién es el cliente, consumidores particulares o empresas.

Los servicios prestados a través de internet u otras redes digitales, en los que la intervención humana es inexistente o mínima, se consideran servicios digitales. Según la legislación del IVA de la UE, la prestación de servicios digitales incluye software, servicios de hosting, imágenes, texto, música, películas, juegos y enseñanza a distancia.

Prestación de servicios digitales B2C

La reforma del IVA de 2021 estableció el umbral de 10.000 EUR para las prestaciones B2C. Por tanto, si los proveedores de servicios digitales superan el umbral a escala de la UE, deben aplicar las reglas del IVA del país de la UE donde se encuentra el consumidor. Por el contrario, si la facturación anual por servicios digitales es inferior a 10.000 EUR, los proveedores pueden aplicar los tipos de IVA definidos en el país donde están establecidos.

Prestación de servicios digitales B2B

Las reglas del lugar de prestación para las operaciones B2B son más sencillas, ya que se aplican las reglas generales de prestación B2B. Por tanto, para la prestación de servicios digitales B2B, el lugar de prestación es donde está establecida la empresa que recibe o compra el servicio.

Conclusión

Respetar las reglas del IVA de la UE relativas a la prestación de servicios es esencial para todos los particulares y empresas que prestan estos servicios, especialmente en las operaciones transfronterizas. Como explica este artículo, el lugar donde la operación es imponible depende del comprador o destinatario de los servicios y del servicio prestado. Aunque las reglas generales del lugar de prestación se aplican a la mayoría de los servicios, existen excepciones notables.

Todos los sujetos pasivos deberían comprender qué reglas se aplican a sus servicios y asegurarse de estar al día de cualquier cambio. Un cambio reciente es la introducción de una nueva regla a escala de la UE para los eventos virtuales, como los culturales, artísticos, científicos, educativos y de entretenimiento, en los que el lugar de prestación de las operaciones B2C es el país donde se encuentra el consumidor.

Fuente: Directiva del IVA de la UE, Comisión Europea - Notas explicativas sobre las reglas del lugar de prestación del IVA de la UE en servicios relacionados con bienes inmuebles, Irish Tax and Customs - Revenue, Fiscalidad y Unión Aduanera - ¿Dónde tributar?, VATabout