TVA autrichienne sur l'itinérance : la Cour confirme les règles fiscales

La Cour administrative suprême autrichienne a rendu une décision visant à déterminer si l'Autriche peut appliquer la TVA aux services d'itinérance mobile utilisés physiquement sur son territoire, même lorsque ces services sont fournis contractuellement par un opérateur de télécommunications non membre de l'UE et potentiellement régis par le Règlement des télécommunications internationales (RTI). Plus précisément, l'affaire porte sur deux questions fondamentales concernant la portée des règles autrichiennes en matière de TVA dans les situations de télécommunications transfrontalières.

Contexte de l'affaire et décision de la Cour

Un opérateur mobile des Émirats arabes unis (EAU) fournissait des services de télécommunications à ses clients dans son pays. Cependant, lorsque ces clients se rendaient en Autriche, ils consommaient effectivement des services via les réseaux autrichiens dans le cadre d’accords d’itinérance. Les opérateurs de télécommunications autrichiens facturaient à l’opérateur des EAU l’accès au réseau et appliquaient la TVA autrichienne à ces frais, et l’opérateur des EAU répercutait ensuite les coûts d’itinérance sur ses clients. Il est important de noter que l’opérateur des EAU a par la suite tenté de récupérer la TVA autrichienne en suivant une procédure de remboursement accessible aux entreprises non résidentes.

L'administration fiscale autrichienne a non seulement rejeté la demande de remboursement, mais elle est également allée plus loin en estimant que l'opérateur des Émirats arabes unis était lui-même redevable de la TVA autrichienne sur les services d'itinérance qu'il avait fournis à ses clients alors que ceux-ci se trouvaient physiquement en Autriche. Cette conclusion s'appuyait sur la règle autrichienne dite « d'utilisation et de jouissance », mise en œuvre par le biais de l'arrêté sur les télécommunications. Cette règle permet à l'Autriche de transférer le lieu d'imposition sur son territoire si les services y sont effectivement consommés.

Par conséquent, le litige porte sur la question de savoir si l’Autriche peut considérer que les services d’itinérance ont lieu sur son territoire lorsqu’ils y sont effectivement consommés, même s’ils sont fournis par un opérateur non européen à des clients non européens, et si l’accord dit de Melbourne, en vertu du Règlement des télécommunications internationales, empêche l’Autriche de taxer ces services.

La Cour administrative suprême s’est prononcée en faveur de l’Autriche, estimant que celle-ci est en droit d’appliquer la TVA en fonction du lieu où le service est effectivement utilisé, indépendamment de la localisation de l’opérateur ou des accords internationaux en matière de télécommunications. En outre, la Cour administrative a souligné qu’une telle décision s’aligne sur l’arrêt de la Cour de justice de l’Union européenne (CJUE) dans l’affaire SK Telecom C-593/19.

Conclusion

Outre le fait de préciser que l’Autriche peut imposer la TVA sur les services d’itinérance dès lors que ces services sont effectivement utilisés sur les réseaux autrichiens, quel que soit le lieu d’établissement de l’opérateur mobile ou de ses clients, l’arrêt établit également que les cadres internationaux en matière de télécommunications, tels que le Règlement des télécommunications internationales, traitent des accords opérationnels et commerciaux entre opérateurs de télécommunications plutôt que des obligations fiscales.

À la suite de l'issue de ce litige, les opérateurs mobiles non européens proposant des services d'itinérance en Autriche doivent déterminer s'ils sont soumis à des obligations d'enregistrement et de déclaration de TVA dans ce pays, ainsi que s'ils ont le droit de récupérer la TVA autrichienne facturée par les opérateurs de réseau locaux.

Source: Cour administrative (VwGH)