Décision danoise en matière de TVA sur les calendriers de Noël avec prix

Le Conseil des impôts danois a rendu une réponse contraignante sur l'assujettissement à l'impôt de la fourniture d'un calendrier de Noël combinant des bons de réduction et des billets de loterie. L'affaire a été introduite par l'association, qui prévoit de créer et de vendre un calendrier de Noël pour 2025 contenant vingt-quatre portes quotidiennes avec de petites réductions ou avantages fournis directement par les magasins locaux participants, ainsi que des prix quotidiens, des prix pour le dimanche de l'Avent et plusieurs prix principaux attribués par des tirages au sort.

Les faits et le verdict final

L'organisation prévoit de créer et de vendre un calendrier de Noël 2025 avec des prix d'une valeur d'environ 184 000 DKK (près de 20 000 EUR), tandis que la valeur potentielle de toutes les réductions, si elles sont entièrement utilisées, pourrait atteindre 4,8 millions de DKK (environ 643 000 EUR). Toutefois, l'association elle-même ne supporterait aucun coût ni aucune remise, puisque chaque magasin gérerait et financerait sa propre offre.

En outre, seuls les magasins qui accordent une remise ou un avantage seraient autorisés à acheter les calendriers en gros et à les revendre aux clients. Par conséquent, le calendrier serait commercialisé à la fois comme une chance de gagner des prix et comme une opportunité d'accéder à des réductions, et devrait générer un modeste bénéfice de 10 000 DKK (environ 1 350 euros) à 20 000 DKK (environ 2 700 euros) pour des activités commerciales à l'échelle de la ville alignées sur l'objectif de l'association.

Sur la base de cette configuration, l'association a estimé qu'elle ne vendait pas de réductions, arguant du fait que celles-ci étaient offertes et gérées uniquement par les magasins. Par conséquent, l'association a estimé que la vente des calendriers ne devait pas être soumise à la TVA et qu'aucune déduction de TVA ne devait être accordée pour ce qu'elle considérait comme une activité de loterie.

En outre, même si elle doutait que la distribution des prix puisse être considérée comme un jeu sans enjeu, l'association n'a pas demandé d'autorisation à l'autorité danoise des jeux de hasard et n'a pas cherché à obtenir la confirmation que son objectif répondait aux critères du statut d'organisme caritatif.

Après avoir soigneusement examiné tous les faits, ainsi que la jurisprudence nationale et européenne, le Conseil des impôts a déterminé que les ventes de calendriers de Noël devaient être traitées comme un service unique et composite plutôt que comme un ensemble de prestations distinctes. En conséquence, le calendrier de l'association n'est pas soumis à la TVA, car l'élément principal était la possibilité de gagner des prix, qui relève de l'exonération de la TVA pour les loteries. En outre, l'association n'a pas le droit de déduire la TVA sur les coûts de production et de marketing ou sur l'achat de prix.

Conclusion

Les réponses fournies par le Conseil des impôts aux questions posées soulignent que lorsqu'un produit ou un service est constitué de plusieurs éléments, c'est la réalité économique globale, et non les composants ou éléments individuels, qui est déterminante pour le traitement de la TVA. Comme la CJCE l'a souligné à plusieurs reprises, le Conseil fiscal a également confirmé que les tentatives visant à séparer les éléments d'une prestation mixte n'aboutiront pas si cette séparation est artificielle ou ne reflète pas la manière dont le consommateur moyen perçoit le produit.

Source: Administration fiscale danoise