La TVA sur les services numériques étrangers en Corée du Sud : explication des principales réglementations

La Corée du Sud a commencé à expérimenter l'informatisation des fonctions gouvernementales dès la fin des années 1960, démontrant ainsi qu'elle avait très tôt pris conscience de l'importance de la technologie dans l'administration publique. En conséquence, le pays est reconnu comme l'un des meilleurs exemples de réussite en matière de transformation numérique de l'administration. Au fil du temps, la Corée a toujours accordé la priorité à l'innovation numérique, ce qui lui a permis de mettre en place un système administratif numérique très avancé, notamment dans le domaine de l'administration fiscale.

Avec 98 % de la population utilisant Internet et les smartphones, la Corée du Sud dispose de l’un des marchés les plus développés pour les services en ligne, du streaming de contenu à la finance. Il n’est donc pas surprenant que la Corée du Sud ait été l’un des premiers pays asiatiques à mettre en place un régime de TVA spécifique pour les prestataires de services numériques étrangers.

Aperçu du cadre de la TVA en Corée du Sud

La Corée du Sud a introduit les règles et exigences en matière de TVA pour les prestataires de services numériques étrangers en juillet 2015, et le gouvernement a progressivement étendu et affiné le système pour répondre à la croissance rapide des services numériques transfrontaliers et des places de marché en ligne. La législation initiale couvrait un large éventail de produits et services fournis par voie numérique, pouvant soit être téléchargés et stockés sur des appareils tels que des ordinateurs ou des téléphones mobiles, soit être consultés et utilisés en temps réel via Internet.

Ces services comprenaient les jeux, la musique, les fichiers vidéo, les logiciels, les documents électroniques et d’autres œuvres numériques créées ou traitées électroniquement à l’aide de code, de texte, de son, de voix ou d’images. Pour l’essentiel, les règles de 2015 portaient sur de nombreuses formes de contenu numérique et de services en ligne couramment fournis par des entreprises étrangères du secteur des technologies et des médias. Un taux de TVA standard de 10 % s’applique aux services électroniques fournis par des assujettis étrangers.

En 2019, la Corée du Sud a mis à jour sa réglementation afin d’élargir et de clarifier le champ d’application des services électroniques imposables, en réponse à l’essor de l’économie numérique. Outre l’élargissement du champ d’application des biens et services numériques soumis à la TVA, les plateformes numériques sont désormais tenues de respecter les obligations en matière de TVA en Corée. Plus précisément, si des services électroniques sont fournis par l'intermédiaire d'un opérateur de marché ouvert ou d'une plateforme numérique facilitant les transactions en ligne, c'est l'intermédiaire lui-même, et non le vendeur étranger individuel, qui est considéré comme le fournisseur des services électroniques.

Un autre changement important est survenu en juillet 2025, lorsque des obligations déclaratives supplémentaires ont été imposées aux non-résidents et aux sociétés étrangères agissant en tant qu'agents commerciaux ou intermédiaires pour les places de marché en ligne, les passerelles de paiement et les services similaires. Le gouvernement a obligé ces entités à soumettre chaque trimestre des relevés de transactions mensuels aux autorités fiscales, renforçant ainsi la surveillance des transactions numériques transfrontalières.

Quand les entreprises étrangères doivent-elles s’enregistrer à la TVA ?

L'une des caractéristiques les plus notables du régime de TVA coréen est l'absence de seuil de chiffre d'affaires minimum pour l'enregistrement. Par conséquent, les prestataires de services numériques étrangers sont tenus de s'enregistrer à la TVA dès la première fourniture de services électroniques à des consommateurs locaux. Cela signifie que même les prestataires de services numériques étrangers de taille relativement modeste peuvent être tenus de s'enregistrer dès qu'ils commencent à fournir des services numériques imposables en Corée. Une autre caractéristique notable du système est qu'il ne couvre que les transactions B2C, tandis que pour les transactions B2B, un mécanisme d'autoliquidation s'applique.

Système simplifié d'enregistrement à la TVA

Les assujettis étrangers peuvent s’enregistrer à la TVA via un régime d’enregistrement simplifié, qui leur permet de se conformer aux obligations fiscales coréennes sans établir d’établissement stable ou de filiale locale dans le pays. L’enregistrement à la TVA peut être effectué de manière indépendante ou en désignant un mandataire fiscal. Outre la demande d’enregistrement simplifié à la TVA, les mandataires fiscaux peuvent également déposer des déclarations de TVA, payer la TVA due ou demander des remboursements de TVA pour le compte de fournisseurs étrangers.

Il est important de noter que depuis le 1er janvier 2024, une pénalité de 1 % de la valeur totale des services électroniques fournis pendant la période précédant l'enregistrement est imposée à ceux qui ne se conforment pas à l'obligation d'enregistrement simplifié à la TVA.

Rôle des plateformes numériques et des places de marché

Les plateformes numériques et les places de marché en ligne revêtent une importance croissante pour l'économie numérique sud-coréenne. Par conséquent, l'obligation d'enregistrement s'étend également à celles-ci. En particulier, si une plateforme numérique facilite les transactions entre des fournisseurs étrangers et des consommateurs coréens, la plateforme elle-même peut devenir responsable de la collecte et du versement de la TVA.

Obligations en matière de déclaration et de paiement de la TVA

Une fois enregistrés à la TVA, les assujettis étrangers doivent déposer leurs déclarations de TVA via le portail HomeTax du Service national des impôts (NTS) en utilisant leur numéro d'enregistrement fiscal. Les déclarations de TVA doivent être déposées avant le 25 du mois de chaque trimestre. La TVA devant être payée en monnaie locale (KRW), le montant dû est versé par virement sur un compte bancaire en devises étrangères. Il convient de noter que les fournisseurs étrangers, ou leurs agents fiscaux, seront informés de leur compte de TVA par e-mail.

Si un assujetti ne paie pas la TVA due à la date d'échéance, le NTS émet un avis de paiement. De plus, l'assujetti peut se voir infliger une pénalité de 3 % sur le montant de la taxe impayée. Toutefois, si les prestataires de services numériques étrangers ne paient pas la TVA due à la réception de l'avis, une pénalité de 0,75 % du montant de la taxe impayée est imposée sur une base mensuelle.

Conseils aux entreprises étrangères

L'une des mesures de conformité les plus importantes consiste à disposer d'un système fiable permettant de déterminer la localisation des clients afin d'identifier correctement si les services sont fournis à des destinataires en Corée. Étant donné que l'assujettissement à la TVA coréenne dépend des règles relatives au lieu de prestation et que l'accent est mis sur la localisation des clients plutôt que sur le lieu d'où les services sont fournis, il est essentiel de déterminer leur localisation exacte.

Au-delà de l'identification de la localisation des clients, les prestataires étrangers doivent également mettre en place des procédures pour identifier les consommateurs coréens et distinguer les transactions B2C des prestations B2B. Cela est vital car les obligations en matière de TVA diffèrent selon que l'acheteur est ou non assujetti à la TVA en Corée. Une fois la localisation du consommateur confirmée, les prestataires de services numériques étrangers doivent évaluer si leurs services relèvent du champ d'application des règles coréennes relatives aux services électroniques. Ceci est crucial car l'obligation d'enregistrement à la TVA s'applique dès la toute première prestation de services électroniques.

Une autre tâche essentielle en matière de conformité consiste à mettre en place une gestion adéquate des données pour le stockage des registres de vente, afin de se conformer aux obligations trimestrielles de déclaration et de paiement de la TVA. Outre la conservation des relevés de transactions pendant au moins cinq ans, les assujettis doivent s’assurer qu’ils sont en mesure de produire les rapports prescrits dans un délai de 60 jours si cela leur est demandé.

Source: PwC, VATabout, OCDE, BDO, Service national des impôts de Corée du Sud