La révolution numérique a transformé l'économie mondiale, faisant des services fournis par voie électronique (ESS) un élément à part entière de la vie quotidienne. Dans l'Union européenne (UE), la taxation des ESS a évolué pour relever les défis posés par les places de marché numériques et les plateformes numériques.

Cet article passe en revue les réglementations les plus importantes et leur incidence sur les entreprises et les consommateurs afin de rendre la notion d'ESS et les règles de taxation applicables au sein de l'UE plus accessibles et plus faciles à comprendre.

Qu'entend-on par TVA sur les services numériques et les services fournis par voie électronique ?

En vertu de la directive TVA de l'UE, les ESS ou services électroniques sont des services fournis via Internet ou un réseau électronique, fortement tributaires de technologies de l'information automatisées et nécessitant peu ou pas d'intervention humaine.

Les ESS comprennent les services liés aux sites web, tels que la fourniture, l'hébergement ou la maintenance de sites web. D'autres services relevant de ce terme incluent la fourniture de services logiciels, par exemple le logiciel en tant que service (SaaS), ainsi que la fourniture de textes, d'images et de bases de données, comme des photos ou des livres électroniques.

En outre, la fourniture de musique, de films et de jeux, y compris les jeux de hasard et d'argent, ainsi que les diffusions et événements politiques, culturels, artistiques, sportifs, scientifiques et de divertissement, sont également considérés comme des ESS. Enfin, la fourniture d'enseignement à distance, comme les programmes d'apprentissage en ligne, constitue également un ESS.

Identifier le client pour la TVA sur les services numériques

Lorsqu'il identifie le client pour la TVA sur les services numériques, le fournisseur doit déterminer si le client est assujetti ou non assujetti. Outre le fait de déterminer si le client est une autre entreprise ou un particulier, les autres facteurs importants que les fournisseurs d'ESS doivent prendre en compte sont la localisation du client et le fait qu'il soit situé à l'intérieur ou à l'extérieur de l'UE.

Le client peut être identifié comme une autre entreprise s'il communique le numéro d'identification TVA au fournisseur d'ESS. Lorsque le fournisseur d'ESS ignore que le client est une autre entreprise, le client peut être traité comme une personne non assujettie, et le fournisseur d'ESS peut facturer la TVA sur les services fournis. Toutefois, le client peut, dans un délai raisonnable, communiquer ultérieurement son numéro d'identification TVA au fournisseur d'ESS, et ce dernier peut apporter des corrections à sa déclaration de TVA afin de fournir des informations exactes sur le statut d'assujetti du client.

Selon le type de transaction, B2B ou B2C, et selon que le client provient de l'UE ou de l'extérieur de l'UE, différentes règles s'appliquent en matière de lieu de prestation, de taux de TVA applicable aux services numériques et d'autres exigences et obligations en matière de TVA.

Règles du lieu de prestation pour la TVA sur les services numériques

Les règles du lieu de prestation déterminent où un service est réputé fourni aux fins de la TVA et dans quel État membre (EM) la TVA est due. Selon la directive TVA de l'UE, la règle générale du lieu de prestation (règle générale) correspond au lieu où le client est établi, a une adresse permanente ou réside habituellement.

Entreprise à entreprise (B2B)

Pour la fourniture d'ESS en B2B, le lieu de prestation est celui où le client est établi, dispose d'un établissement stable ou a une adresse permanente. En général, l'État du lieu de prestation est le lieu où se trouve l'entreprise qui reçoit les services. Cela s'applique que le client professionnel soit situé dans l'UE ou non.

Entreprise à consommateur (B2C)

Lorsqu'un fournisseur d'ESS intervient dans une fourniture B2C et que la valeur de ces fournitures est inférieure à 10 000 EUR au cours de l'année civile en cours et de l'année précédente, les fournitures sont soumises à la TVA nationale. Toutefois, les fournisseurs d'ESS peuvent choisir de s'immatriculer à la TVA dans l'EM où les fournitures sont effectuées ou utiliser l'OSS et appliquer la règle générale de la TVA.

Toutefois, une fois le seuil de 10 000 EUR dépassé, les fournisseurs d'ESS doivent appliquer la règle générale, ce qui signifie que la TVA est due dans l'EM où le client est situé. À partir de ce moment, le fournisseur d'ESS doit s'immatriculer à la TVA dans chaque EM individuellement ou recourir à une immatriculation unique via l'OSS.

Localisation du client et présomptions pour la TVA sur les services numériques

Les fournisseurs d'ESS doivent connaître la localisation de leurs clients afin de déterminer où la TVA est due et quel taux de TVA appliquer. Les ESS sont généralement fournis à distance, de sorte qu'il peut être difficile pour le fournisseur d'identifier où se trouve le client.

Par conséquent, deux questions principales se posent : comment les fournisseurs d'ESS peuvent-ils identifier la localisation des clients et quels éléments de preuve peuvent être utilisés pour déterminer où se trouve le client.

Comment la localisation du client est-elle identifiée ?

Pour simplifier les règles applicables à certaines fournitures d'ESS, le fournisseur peut formuler une « présomption » fondée sur les informations disponibles quant au lieu où la fourniture sera taxée. Cette présomption offre au fournisseur d'ESS une sécurité juridique sans imposer une charge importante pour l'identification du lieu de taxation. Il existe deux types de présomptions :

1. Les présomptions spécifiques relatives à la localisation du client et
2. Les présomptions générales relatives à la localisation du client.

En vertu des présomptions spécifiques, un fournisseur peut supposer que le client est situé là où le service est fourni et où le client est présent en personne, car la présence physique du client est requise pour recevoir ce service. Les exemples incluent les cabines téléphoniques, les points d'accès Wi-Fi, les cybercafés, les restaurants, les halls d'hôtel et les lieux similaires.

Lorsque les services sont fournis à bord d'un navire, d'un aéronef ou d'un train assurant un transport de passagers au sein de l'UE, le pays où ces services sont fournis est considéré comme le pays de départ de ce transport.

Lorsqu'aucune présomption spécifique n'est possible, une présomption générale permet aux fournisseurs d'ESS d'identifier la localisation du client sur la base de deux éléments de preuve non contradictoires. Voici des exemples d'éléments de preuve pouvant être utilisés :

• L'adresse de facturation du client ;
• L'adresse IP ;
• Les coordonnées bancaires (localisation de la banque) ;
• Le code pays de la carte SIM ;
• La localisation de la ligne fixe ;
• Toute autre information commercialement pertinente, telle que les mécanismes de paiement ou les cartes-cadeaux propres à certains États membres, les informations provenant de prestataires de services de paiement tiers, les détails de l'historique des transactions du client, etc.

Conclusion

Comprendre les notions de base des ESS, y compris les règles du lieu de prestation, l'identification du client et les obligations en matière de TVA tant pour les transactions B2B que B2C, est essentiel pour les entreprises. À mesure que le paysage évolue, rester informé de ces réglementations permettra aux entreprises de gérer efficacement les implications fiscales et d'éviter les écueils potentiels.